“營(yíng)業(yè)外支出”科目中的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)業(yè)外支出”科目：核算項(xiàng)目雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)多

　　“營(yíng)業(yè)外支出”是企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目，主要核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等，項(xiàng)目比較繁雜。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，容易忽略“營(yíng)業(yè)外支出”科目下具體項(xiàng)目的不同處理要求，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)不合規(guī)

　　•案例•

　　某公司為生產(chǎn)型企業(yè)，一項(xiàng)價(jià)值較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備因遭受自然災(zāi)害而損壞，無(wú)法繼續(xù)使用。企業(yè)將設(shè)備剩余賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)公司賠償后的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，作為固定資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除憑據(jù)為公司內(nèi)部出具的核銷資料。企業(yè)留存的備查資料中，既沒有固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料，也沒有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

　　•分析•

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào))等相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，應(yīng)提供固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料、賠償情況說(shuō)明，專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。否則，相關(guān)損失將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)務(wù)中，一些納稅人由于對(duì)資產(chǎn)損失的扣除規(guī)定掌握得不全面，導(dǎo)致資產(chǎn)損失稅前扣除不合規(guī)，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　需要注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以轉(zhuǎn)出后與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果發(fā)生上述非正常損失，應(yīng)把不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：混淆罰金和罰款相關(guān)概念

　　•案例•

　　某企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，營(yíng)業(yè)外支出中列支多項(xiàng)罰款和賠償。其中包括被公安交管部門、市場(chǎng)監(jiān)督部門處以的罰款，以及依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等。企業(yè)將繳付的罰款和賠款一并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　•分析•

　　營(yíng)業(yè)外支出核算的項(xiàng)目中，既包含允許企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，也包含不得扣除需要在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)逐項(xiàng)分析判斷。就罰款而言，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第(四)項(xiàng)規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不得稅前扣除。

　　納稅人判斷罰款或賠償是否可以稅前扣除，應(yīng)以罰款部門是否屬于國(guó)家行政主管部門來(lái)界定。如果是消防部門、公安交管部門、市場(chǎng)監(jiān)督部門、證監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)、生態(tài)環(huán)境主管部門等的罰款，一律不得稅前扣除。筆者認(rèn)為，依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等民事賠付，不屬于上述罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失范圍，而是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，因此可以在稅前扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：滯納金性質(zhì)分不清

　　•案例•

　　某企業(yè)因銀行貸款償還逾期而被加收罰息，同一納稅年度內(nèi)，企業(yè)又因消防設(shè)施維護(hù)不到位，未按規(guī)定繳納消防罰款，被消防部門按每日罰款數(shù)額的3%加處罰款。企業(yè)將繳納的這兩項(xiàng)滯納金計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并視同稅收滯納金，進(jìn)行了納稅調(diào)增處理。

　　•分析•

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第(三)項(xiàng)規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金不得扣除。由此，不能稅前扣除的罰款所孳生的滯納金，應(yīng)與罰款本金一樣，不得在稅前扣除。值得注意的是，不得在稅前扣除的滯納金，應(yīng)是被衛(wèi)生監(jiān)管部門、市場(chǎng)監(jiān)督部門、公安交管部門、消防安全等行政部門處以罰款，由于延遲繳納而加收的滯納金。對(duì)于銀行罰息、遲延付款、電費(fèi)加息、違約經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)性處罰，因?yàn)榭梢栽谄髽I(yè)所得稅稅前扣除，因此，筆者認(rèn)為，其孳生的滯納金，應(yīng)可以在稅前扣除。

---

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2023年09月16日 版次：07 作者：王海濤(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)局)

---

“營(yíng)業(yè)外支出”科目中的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　為方便納稅人開展企業(yè)所得稅年度匯算清繳，品稅閣按照企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，整理出每個(gè)會(huì)計(jì)科目中常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助納稅人更準(zhǔn)確地進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)。品稅閣將在近期陸續(xù)推出【所得稅匯繳—會(huì)計(jì)科目中的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)】系列文章，收藏吧!

　　1、公益性捐贈(zèng)超限額扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

　　2、購(gòu)進(jìn)貨物、自產(chǎn)貨物公益性捐贈(zèng)

　　購(gòu)進(jìn)貨物、自產(chǎn)貨物用于公益性捐贈(zèng)屬于用于免征增值稅項(xiàng)目的，比如防疫、扶貧捐贈(zèng)等，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，相應(yīng)增加公益性捐贈(zèng)支出的金額。無(wú)償捐贈(zèng)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，屬于“不征增值稅項(xiàng)目”而非“免征增值稅項(xiàng)目”，既不征收增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)需轉(zhuǎn)出。如果自產(chǎn)貨物捐贈(zèng)用于公益性捐贈(zèng)的，所得稅應(yīng)當(dāng)視同銷售，企業(yè)所得稅調(diào)整時(shí)需按照視同銷售的公允價(jià)值(含稅)確認(rèn)捐贈(zèng)支出的金額，同時(shí)考慮在12%限額內(nèi)予以扣除(捐贈(zèng)可全額扣除的除外)。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2023年第9號(hào))的規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　通過上述通道無(wú)償捐贈(zèng)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，免征增值稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號(hào))的規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

　　將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

　　例1：

　　3月1日，某公司購(gòu)進(jìn)防疫物資

　　借：庫(kù)存商品/防疫物資 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000

　　貸：銀行存款 113000

　　4月1日，摘要：向武漢醫(yī)院捐贈(zèng)防疫物資和現(xiàn)金

　　借：營(yíng)業(yè)外支出/捐贈(zèng) 1500000

　　貸：庫(kù)存商品/防疫物資 1000000

　　銀行存款 500000

　　分析：

　　(1)捐贈(zèng)防疫物品免征增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：13000，調(diào)減應(yīng)納稅所得額：13000。

　　(2)補(bǔ)繳城建稅及附加：1300，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1300。

　　(3)捐贈(zèng)物資可直接扣除，直接向醫(yī)院捐款，不予稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額500000

　　3、非公益性捐贈(zèng)不得扣除

　　企業(yè)不是通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，且用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不得稅前扣除。如：直接捐贈(zèng)等。

　　4、未取得合法票據(jù)稅前扣除

　　公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

　　5、購(gòu)進(jìn)貨物、自產(chǎn)貨物捐贈(zèng)未視同銷售

　　非公益性捐贈(zèng)購(gòu)進(jìn)貨物、自產(chǎn)貨物，增值稅、所得稅均應(yīng)當(dāng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

　　例2：

　　品稅閣公司是小汽車生產(chǎn)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要從事小汽車的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，公司生產(chǎn)的小汽車均適用5%的消費(fèi)稅率，A型、B型小汽車的成本為8萬(wàn)元/輛，C型小汽車的成本利潤(rùn)率為10%，A型小汽車同期不含稅售價(jià)10萬(wàn)元/輛。(不考慮其他稅費(fèi))2023年12月25日，直接捐贈(zèng)給學(xué)校A型小汽車10輛，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 93

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

　　借：稅金及附加 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 5

　　從上例可以看出，捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物在會(huì)計(jì)上不視同銷售，但增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)當(dāng)視同銷售。

　　(1)增值稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬(wàn)元，按照適用增值稅稅率13%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額13萬(wàn)元。

　　(2)消費(fèi)稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬(wàn)元，按照適用消費(fèi)稅稅率5%計(jì)算消費(fèi)稅5萬(wàn)元。

　　(3)企業(yè)所得稅視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照同期該產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)計(jì)稅收入100萬(wàn)元、確認(rèn)計(jì)稅成本80萬(wàn)元;同時(shí)還需按照公允價(jià)值(含稅)113萬(wàn)元確認(rèn)捐贈(zèng)支出，增加營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，由于直接捐贈(zèng)不予稅前扣除，所以確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出全額調(diào)增。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)為：+確認(rèn)收入調(diào)增所得額100萬(wàn)元-確認(rèn)成本調(diào)減所得額80萬(wàn)元-公允價(jià)確認(rèn)支出調(diào)增所得額20萬(wàn)元+直接捐贈(zèng)不予稅前扣除調(diào)減所得額113萬(wàn)元=共計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額113萬(wàn)元。

　　6、稅收滯納金、罰款、罰金等

　　稅收滯納金、罰金、罰款(指行政罰款)和被沒收財(cái)物的損失，不得稅前扣除。合同違約金、罰息等經(jīng)營(yíng)性支出可以稅前扣除。

　　企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅不得稅前扣除。

　　7、非廣告性贊助支出等

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，不得稅前扣除。

　　行政相對(duì)人交納的行政和解金，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政和解金有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2023]100號(hào))，不得在所得稅前扣除。

　　8、資產(chǎn)損失等

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失(實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(法定資產(chǎn)損失)。——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)第三條)

　　因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，為非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)所得稅處理中相應(yīng)增加損失金額，減少應(yīng)納稅所得額。

　　1.損失確認(rèn)的執(zhí)行口徑問題

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)第二十七條的規(guī)定，存貨毀損、報(bào)廢或變質(zhì)損失中，“該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上)”，上述條款中“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”如何理解?

　　如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭被淹報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬(wàn)，年終存貨3億(其中庫(kù)存商品2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn))，請(qǐng)問該資產(chǎn)損失“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”的比例為多少?

　　答：“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”應(yīng)理解為占同類存貨資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，不能理解為占單個(gè)存貨資產(chǎn)10%以上。問題中的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭被淹報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬(wàn)，年終存貨3億(其中：庫(kù)存商品2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn))，對(duì)損失數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類，其中被淹報(bào)廢的罐頭屬于庫(kù)存商品大類。因此，該企業(yè)罐頭被淹報(bào)廢的損失是否符合數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。

　　2.損失申報(bào)扣除的時(shí)間問題

　　(1)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)在哪一年稅前扣除?

　　答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)有證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　(2)公司部分固定資產(chǎn)2023年發(fā)生報(bào)廢損失，但當(dāng)年未實(shí)際處置，在2023年進(jìn)行變賣處理，變賣損失計(jì)入2023年損益。對(duì)于這種情況，損失確認(rèn)時(shí)間是2023年還是2023年?

　　答：按照國(guó)家稅務(wù)總局2023年第25號(hào)公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除”。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際處置和會(huì)計(jì)上已作損失處理兩項(xiàng)條件同時(shí)具備的年度申報(bào)扣除。上述損失應(yīng)作為2023年發(fā)生的損失，在2023年申報(bào)扣除。

　　3.損失留存?zhèn)洳榈馁Y料問題

　　企業(yè)稅前扣除特定資產(chǎn)損失時(shí)，是否還需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第65號(hào))規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見(報(bào)告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠?a href="http://lhcxboss.cn/tags/55.html" target="_blank" >法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

　　4.損失追補(bǔ)扣除問題

　　(1)企業(yè)今年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失當(dāng)年未扣除，以后年度還能扣除嗎?

　　答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年第25號(hào)公告第六條的規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

　　法定資產(chǎn)損失符合法定確認(rèn)損失條件且會(huì)計(jì)上已作損失處理的，實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。

　　(2)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)涉及稅款或虧損彌補(bǔ)的，如何處理?

　　答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年第25號(hào)公告第六條的規(guī)定，企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

　　企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　“營(yíng)業(yè)外收入”科目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得(企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外)等。

　　1、政府補(bǔ)助

　　1.是否征收增值稅。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào))第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。而一些企業(yè)將本應(yīng)計(jì)征增值稅的補(bǔ)貼收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，少繳增值稅。

　　2.所得稅處理。政府補(bǔ)助如果滿足財(cái)稅【2023】70號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　　(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　而從不征稅收入的本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，他不是一種真正意義上的稅收優(yōu)惠，只是遞延納稅。因?yàn)閷?duì)于政府補(bǔ)助的處理，稅法上按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入;企業(yè)將符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助作不征稅收入處理后，對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不得扣除，同時(shí)如果在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入額，稅款并沒有少交。特別是用不征稅收入的政府補(bǔ)助進(jìn)行研發(fā)的，研發(fā)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在不征稅收入內(nèi)進(jìn)行列支，并且研發(fā)費(fèi)也不能加計(jì)扣除。

　　筆者整理匯總了各種情況下的政府補(bǔ)助稅會(huì)處理差異分享給大家，以后遇到這事就直接對(duì)號(hào)入座吧。

　　【例1】2023年12月5日，政府撥付品稅閣公司450萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)。2023年12月31日，該企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備(假設(shè)不需要安裝)并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元為自有資金支付，使用壽命10年，采取直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。

　　2023年12月31日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款400萬(wàn)元。企業(yè)采取總額法核算政府補(bǔ)助，假定不考慮設(shè)備購(gòu)進(jìn)及轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費(fèi)等因素，現(xiàn)區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別做納稅調(diào)整如下：

　　第1步：2023年12月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助

　　借：銀行存款 4500000

　　貸：遞延收益 4500000

　　應(yīng)稅收入處理：企業(yè)應(yīng)與年度申報(bào)所得稅時(shí)通過“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”一次性調(diào)增所得額450萬(wàn)

　　不征稅收入處理：政府補(bǔ)助不影響損益，故不作調(diào)整

　　第2步：2023年12月31日購(gòu)入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 4800000

　　貸：銀行存款 4800000

　　第3步：自2023年1月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益

　　(1)分?jǐn)傔f延收益

　　借：遞延收益 37500(45000000/120)

　　貸：其他收益 37500(45000000/120)

　　應(yīng)稅收入處理:應(yīng)政府補(bǔ)助在收到時(shí)已做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，后期財(cái)務(wù)上確定的其他收益3.75萬(wàn)元做調(diào)減。

　　不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個(gè)條件，財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)的其他收益3.75萬(wàn)元，做納稅調(diào)減處理。

　　(2)計(jì)提折舊

　　借：研發(fā)支出 40000(4800000/120)

　　貸：累計(jì)折舊 40000(4800000/120)

　　應(yīng)稅收入處理：設(shè)備折舊允許扣除，不做納稅調(diào)整

　　不征稅收入處理：設(shè)備折舊不允許扣除，各月研發(fā)支出中3.75萬(wàn)元(注：只能是補(bǔ)助收入450萬(wàn)對(duì)應(yīng)的折舊3.75萬(wàn)，不是4萬(wàn)!)在申報(bào)時(shí)須通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整表》做納稅調(diào)增處理。

　　4、2023年12月30日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額(假設(shè)不考慮增值稅)

　　(1)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

　　借：遞延收益 3600000

　　貸：其他收益 3600000

　　應(yīng)稅收入處理：由于政府補(bǔ)助已于實(shí)際收到時(shí)做納稅調(diào)增，為避免重復(fù)征稅，本期其他收益360萬(wàn)元做納稅調(diào)減處理。

　　不征稅收入處理：因符合不征稅收入的三個(gè)條件，本期其他收益360萬(wàn)做納稅調(diào)減處理。

　　(2)出售設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)清理 3840000

　　累計(jì)折舊 960000

　　貸：固定資產(chǎn) 4800000

　　借：銀行存款 4000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3840000

　　資產(chǎn)處置損益 160000

　　應(yīng)稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值384萬(wàn)元允許扣除，不做調(diào)整

　　不征稅收入處理：固定資產(chǎn)凈值中384萬(wàn)元中的360萬(wàn)元(450/480*384)不得在稅前扣除，調(diào)增所得額360萬(wàn)元。

　　兩種方式下，從財(cái)政撥款到賬日至資產(chǎn)出售日所得稅數(shù)據(jù)的比較如下圖：

注：logo遮擋處為“370”

　　參照上圖，通常情況下我們可以得出三個(gè)基本結(jié)論：一是無(wú)論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購(gòu)置到處置整個(gè)生命周期來(lái)看，納稅調(diào)整累計(jì)數(shù)均等于0，即累計(jì)納稅調(diào)增額=累計(jì)納稅調(diào)減額;二是無(wú)論做應(yīng)稅收入還是不征稅收入，從資產(chǎn)購(gòu)置到處置整個(gè)生命周期來(lái)看，兩種情況下的累計(jì)應(yīng)納稅所得額完全相等(均等于會(huì)計(jì)損益)，唯一的區(qū)別就是前者提前納稅，后者遞延納稅;三是，如果做應(yīng)稅收入，總體處理思路是先調(diào)增后調(diào)減;如果做不征稅收入，總體處理思路是先調(diào)減后調(diào)增。

　　為什么會(huì)有上述三個(gè)結(jié)論?究其核心原理是因?yàn)椴徽鞫愂杖氩粚儆跔I(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此不屬于企業(yè)所得稅的征收范圍,不會(huì)影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額;同時(shí)它也不屬于稅收優(yōu)惠，故不能給納稅人帶來(lái)所得稅稅負(fù)的變化，累計(jì)納稅調(diào)整額等于0。

　　2、無(wú)法支付款項(xiàng)

　　因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目中。一些企業(yè)將這些應(yīng)付款項(xiàng)仍然放在往來(lái)賬上不做處理，造成收入少記，少交企業(yè)所得稅。

　　3、接受捐贈(zèng)的收入

　　接受捐贈(zèng)的收入屬于應(yīng)稅收入，一些企業(yè)將這部分收入計(jì)入“資本公積”等非損益類科目，少交企業(yè)所得稅。

　　4、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)征增值稅、城建稅及附加、印花稅等，涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的，還應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)算繳納印花稅。轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中。

　　例2：2023年12月31日，某市甲公司出售華夏區(qū)商鋪一套，合同價(jià)款436萬(wàn)元，該商鋪無(wú)法取得評(píng)估價(jià)值。2023年12月購(gòu)入時(shí)取得增值稅發(fā)票一張，不含稅價(jià)款150萬(wàn)元，繳納契稅6萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元。

　　案例解析：

　　處置資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅及附加(附加按10%計(jì)算)、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅。

　　1.應(yīng)納增值稅：4360000/1.09×0.09=360000

　　應(yīng)納城建稅及附加：36000

　　2.應(yīng)納印花稅：4360000×0.0005=2180

　　3.應(yīng)納土地增值稅，因無(wú)評(píng)估值，但有發(fā)票，每年按照發(fā)票金額加計(jì)5%，計(jì)算如下：

　　房屋扣除金額：150+150×0.05×2=165萬(wàn)

　　已交契稅：6萬(wàn)

　　稅金及附加：36000+2180=38180

　　扣除額：1650000+60000+38180=1748180

　　增值額：4360000/1.09-1748,180=2251820

　　增值稅率：2251820/1748180=128%

　　應(yīng)納土增稅：2251820×0.5-1748180×0.15=863683元

　　5、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量形成

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本不同形成的“營(yíng)業(yè)外收入”。初始投資成本小于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的金額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。所得稅處理時(shí)，該差額不計(jì)入所得，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。待以后轉(zhuǎn)讓時(shí)，再做調(diào)增處理。

　　6、罰款、違約收入

　　有些罰款、違約收入是本公司提供銷售貨物、勞務(wù)等，而對(duì)方公司違反約定，收取的補(bǔ)償?shù)?，屬于?jì)稅價(jià)格的一部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅收入，計(jì)征增值稅及附加。

　　來(lái)源：品稅閣 作者：太陽(yáng)雨 2023.02.07

---

　　2008年12月的解答——

營(yíng)業(yè)外支出的檢查

　　營(yíng)業(yè)外支出所包括的項(xiàng)目除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不常發(fā)生，一旦發(fā)生則都有其具體情況和原因。營(yíng)業(yè)外支出的真實(shí)、正確與否，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)總額。因此，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)營(yíng)業(yè)外支出一般采用全面檢查的方法進(jìn)行重點(diǎn)審查。

　　1.檢查營(yíng)業(yè)外支出范圍是否合規(guī)

　　注意審查有無(wú)將不正當(dāng)?shù)拈_支列入營(yíng)業(yè)外支出;有無(wú)將期間費(fèi)用擠入營(yíng)業(yè)外支出以人為調(diào)節(jié)費(fèi)用指標(biāo);有無(wú)為掩飾企業(yè)發(fā)生的損失而故意不列或不及時(shí)入賬等情況。審查時(shí)可采取審閱營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬，并核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)原始憑證的方法進(jìn)行。

　　2.審查營(yíng)業(yè)外支出額是否真實(shí)，核銷審批手續(xù)是否完備

　　應(yīng)注意非常損失、固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損凈損失的處理，其金額是否真實(shí)、正確，處理手續(xù)是否合規(guī)、競(jìng)備，具體檢查可通過對(duì)有關(guān)原始憑證及記賬憑證的檢查、校對(duì)及復(fù)算進(jìn)行。

　　3.審查營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確、合規(guī)

　　具體審查，可結(jié)合上述檢查的內(nèi)容進(jìn)行，注意其在會(huì)計(jì)處理中科目運(yùn)用是否合規(guī)、賬戶記錄是否正確，營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目在損益表中的表達(dá)是否充分、合規(guī)。

　　來(lái)源：安徽稅務(wù)籌劃網(wǎng)