華潤置地稅案凸顯三大稅法問題

原告在起訴時(shí)向本院提供了以下證據(jù)：

1、被告市國稅稽查五局作出的滬國稅五稽處（2023）6號《稅務(wù)處理決定書》；

2、被告市國稅局作出的滬國稅復(fù)受（2023）4號《受理復(fù)議通知書》；

3、滬國稅復(fù)決（2023）2號《行政復(fù)議決定書》；

以上證據(jù)1－3證明原告具有起訴資格。

4、滬地稅黃通四（2023）1號《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》；

5、黃稅調(diào)證XXXXXXXXX號《涉稅事項(xiàng)調(diào)查證明材料》；

證據(jù)4、5證明因稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)設(shè)置原因，歸屬于2023年度的土地增值稅27，713，457.83元于2023年實(shí)際補(bǔ)繳入庫，依法應(yīng)在2023年度稅前扣除。

6、工資支付銀行回單，證明2023年12月計(jì)提的工資在2023年1月實(shí)際發(fā)放，應(yīng)當(dāng)允許在2023年度稅前扣除；

7、銷售清單2份，證明本案中所涉“外灘九里苑”房產(chǎn)項(xiàng)目的銷售情況；

8、土地證及《土地使用權(quán)出讓合同》、建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案證書6份，證明“外灘九里苑”項(xiàng)目于2023年12月底已全部竣工；

9、2023年12月31日記賬憑證（憑證號0056）、2023年6月30日記賬憑證（憑證號0027）、2023年6月30日記賬憑證（憑證號0028）、2023年6月30日記賬憑證（憑證號0029），證明原告在項(xiàng)目竣工并收到房款后，按照會計(jì)規(guī)范進(jìn)行了賬務(wù)處理；

10、2023年12月31日記賬憑證（憑證號0040）及附件、2023年1月10日記賬憑證（憑證號0019）及附件，證明2023年12月工資在2023年12月計(jì)提，次月發(fā)放；

11、公證文書2份，證明財(cái)會（1995）15號《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)繳納土地增值稅會計(jì)處理規(guī)定的通知》的來源和有效性。

原告就行政賠償請求提供了納稅擔(dān)保協(xié)議和支付發(fā)票，證明原告為申請行政復(fù)議向堅(jiān)實(shí)公司支付了擔(dān)保費(fèi)579，656元。

被告市國稅稽查五局及被告市國稅局辯稱，被告市國稅稽查五局負(fù)有對稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理的法定職責(zé)，其按規(guī)程對原告立案稽查，向原告送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》后開展入戶檢查，并根據(jù)市國稅局重大案件審理委員會審議通過的處理意見，作出被訴稅務(wù)處理決定，行政程序合法。由于稅會差異原因，《企業(yè)所得稅法》第八條所指實(shí)際發(fā)生的土地增值稅金，應(yīng)為當(dāng)期實(shí)際以預(yù)征方式繳納入庫的土地增值稅金額，不應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)處理來確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金是指“企業(yè)在每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬”，原告計(jì)提的2023年12月份工資未在當(dāng)月實(shí)際支付，不得在2023納稅年度作稅前扣除。被告市國稅局在受理行政復(fù)議申請后經(jīng)延長審理期限，在法定期限內(nèi)作出維持的復(fù)議決定，行政程序合法。綜上理由，被告市國稅稽查五局所作被訴稅務(wù)處理決定認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿、充分，執(zhí)法程序合法，適用法律依據(jù)正確，被告市國稅局所作被訴行政復(fù)議決定程序合法，兩被告請求法院判決駁回原告的所有訴訟請求。

被告市國稅稽查五局向本院提供《稅收征管法》第十四條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）第九條第一款、第二款、國稅函（2003）140號文、國稅發(fā)（2004）108號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》、國稅發(fā)（2009）157號《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二條作為其職權(quán)依據(jù)。

被告市國稅稽查五局以《稅收稽查工作規(guī)程》作為程序依據(jù)，并出示了《稅務(wù)稽查審批表》、《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》及附件、《稅務(wù)檢查通知書》及送達(dá)回證、《檢查納稅人電子信息系統(tǒng)審批表》、《復(fù)制企業(yè)涉稅經(jīng)營及財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)通知書》及送達(dá)回證、詢問（調(diào)查）筆錄5份、稅務(wù)稽查工作底稿（一）（二）、《延長稅收違法案件檢查時(shí)限審批表》、《稅務(wù)稽查報(bào)告》、2023年2月24日的《重大稅務(wù)案件審理提請書》、2023年2月25日的《重大稅務(wù)案件審理意見書》、2023年2月25日的《重大稅務(wù)案件審理提請書》、2023年3月17日的《重大稅務(wù)案件審理意見書》、2023年3月27日《審理報(bào)告》（初審）、2023年8月29日《審理報(bào)告》（終審）、2023年2月5日《審理報(bào)告》（終審）、《稅務(wù)處理決定書》及送達(dá)回證等程序證據(jù)，證明其執(zhí)法程序合法。

被告市國稅稽查五局提供以下適用法律依據(jù)：

（一）關(guān)于土地增值稅在所得稅稅前列支扣除的規(guī)定：1、《企業(yè)所得稅法》第五條、第八條；2、《土增稅條例實(shí)施細(xì)則》第十六條；3、2023年第1號《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整住宅開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅預(yù)征辦法的公告》第二條、第六條；4、國稅發(fā)（2009）91號《國家稅務(wù)總局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三條；5、國稅公告2023年第29號《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》第一條；6、國稅發(fā)（2009）31號《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第十二條；7、國稅發(fā)（2006）187號《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》第一條、第二條。

（二）關(guān)于發(fā)放工資在所得稅稅前列支扣除的有關(guān)規(guī)定：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條；2、國家稅務(wù)總局公告2023年第34號文第四條，證明本案不應(yīng)當(dāng)適用該文件；3、國稅函（2009）3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第一條。

（三）征收滯納金依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條。

（四）審批納稅擔(dān)保的規(guī)定：1、《稅收征管法》第八十八條；2、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十一條、第六十二條、第七十三條；3、國家稅務(wù)總局令第11號《納稅擔(dān)保試行辦法》第三條、第十條、第十一條。

被告市國稅稽查五局提供以下事實(shí)方面的證據(jù)，證明其認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)：

1、原告2023年12月31日第55號記賬憑證；

2、原告2023年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表；

3、原告2009年－2023年已繳土地增值稅匯總；

4、原告2009年－2023年明細(xì)賬；

以上證據(jù)1－4證明原告存在將2023年計(jì)提而未實(shí)際繳納的土地增值稅全額稅前扣除的行為，導(dǎo)致少調(diào)增2023年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。?