小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中“待攤費(fèi)用”科目處理

財政部于2000年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》第十四條規(guī)定：流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。

但2023年1月1日起施行的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀，沒有設(shè)置待攤費(fèi)用科目，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這個項(xiàng)目。很多開始改用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)會計(jì)仍習(xí)慣將已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，比如一次支出數(shù)額較大的財產(chǎn)保險費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等作為待攤費(fèi)用核算，并在一兩年內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用。

對此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》附錄《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— —會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》規(guī)定：“小企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。”據(jù)此，企業(yè)可以按下述方案進(jìn)行會計(jì)處理。

根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— —會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》的規(guī)定，企業(yè)日常核算中可根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)待攤費(fèi)用科目，但是在編制財務(wù)報表時應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用的余額的性質(zhì)分析計(jì)入報表的相應(yīng)科目，比如往來科目的預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)等科目。

企業(yè)日常核算中不設(shè)置待攤費(fèi)用科目，直接根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)直接費(fèi)用化或計(jì)入往來科目的預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等科目。

在第一種處理方式中，期末編制報表時應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用余額對應(yīng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分析，會計(jì)應(yīng)該考慮相應(yīng)的工作量及分析的準(zhǔn)確性。

在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)有企業(yè)將待攤費(fèi)用列入報表中的長期待攤費(fèi)用—— —其他列報項(xiàng)目，這種處理不符合會計(jì)規(guī)范，而且會埋下稅務(wù)風(fēng)險。對此建議企業(yè)關(guān)注下述兩個問題：待攤費(fèi)用在性質(zhì)上是否屬于長期待攤費(fèi)用，尤其是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中已有長期待攤費(fèi)用這一科目。如果待攤費(fèi)用在性質(zhì)上屬于長期待攤費(fèi)用，為什么在日常處理中不直接計(jì)入該科目，企業(yè)的此種會計(jì)處理是否存在會計(jì)差錯？事實(shí)上，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”很多企業(yè)在攤銷該計(jì)入“長期待攤費(fèi)用—— —其他的待攤費(fèi)用”時攤銷年限少于3年，而在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時又未進(jìn)行納稅調(diào)整，這將給企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險。