財(cái)稅[2023]48號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅[2023]48號(hào)　2023-6-9

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為引導(dǎo)小額貸款公司在“三農(nóng)”、小微企業(yè)等方面發(fā)揮積極作用，更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，現(xiàn)將小額貸款公司有關(guān)稅收政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。（要不要價(jià)稅分離3%、6%，賬務(wù)處理？）

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。（對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用稅前扣除？符合金融小微企業(yè)的印花稅免征政策可否享受？）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)、16年140文同業(yè)往來(lái)政策可否享受？）

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕9號(hào)）執(zhí)行。（金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。西部大開(kāi)發(fā)政策可否同時(shí)享受？）

四、本通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。（貸款余額確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)？）

五、2023年1月1日至本通知印發(fā)之日前已征的應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。（申報(bào)填寫？）

財(cái)政部稅務(wù)總局

2023年6月9日

營(yíng)改增后，利息涉稅的相關(guān)規(guī)定梳理——

一、貸款利息適用的增值稅稅率？

企業(yè)收取的利息實(shí)際上屬于金融服務(wù)，金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，因此貸款利息的稅率也是6%.

二、貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

營(yíng)改增后，存在借款的一般納稅人非常關(guān)注借款利息是否能夠抵扣的問(wèn)題，如果借款利息能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則對(duì)存在借款的一般納稅人絕對(duì)是一大利好。不過(guò)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

相關(guān)解讀——5大途徑解決營(yíng)改增后借款利息進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣情況<華稅>

三、金融企業(yè)發(fā)放貸款后的應(yīng)收未收利息，增值稅如何繳納？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

也就是自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，按照應(yīng)收利息的日期確認(rèn)利息收入繳納增值稅，而自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息則按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則，在實(shí)際收到利息時(shí)繳納增值稅。

四、哪些利息收入可以免征增值稅？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕36號(hào)）的規(guī)定，下列利息收入免征增值稅：

（1）2023年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

（2）國(guó)家助學(xué)貸款。

（3）國(guó)債、地方政府債。

（4）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

（6）外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

（8）金融同業(yè)往來(lái)。

①金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

②銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。

③金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

④金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

五、存款利息是否繳納增值稅？

我國(guó)現(xiàn)在的存款利率是非常低的，可憐巴巴的銀行存款利息，還要交稅嗎？答案是否定的。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕36號(hào)）的規(guī)定，存款利息不征收增值稅。這其實(shí)也是沿襲了營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策規(guī)定。

存款利息是指按照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息。而非金融企業(yè)之間、企業(yè)和個(gè)人之間借貸涉及的利息，不包括在上述“存款利息”范圍之內(nèi)。

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，收取的利息是否需要分?jǐn)偟矫總€(gè)月計(jì)算繳納增值稅？

【問(wèn)題】

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，應(yīng)如何繳納增值稅？

【解答】

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)）：第六條規(guī)定：銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

同時(shí)，《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2023]140號(hào)）規(guī)定：自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

不征收增值稅存款利息的界定問(wèn)題<王駿>

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。存款利息是指按照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息。(摘自河北省國(guó)稅局問(wèn)題解答）

原來(lái)一直認(rèn)為存款利息不征收營(yíng)業(yè)稅和不征收增值稅都不是什么復(fù)雜問(wèn)題，現(xiàn)在看來(lái)確實(shí)很熱鬧，也會(huì)有很大爭(zhēng)議。商業(yè)銀行法第三條第一項(xiàng)規(guī)定的商業(yè)銀行基本業(yè)務(wù)就是吸收公眾存款，這里的公眾存款既包括個(gè)人儲(chǔ)蓄存款也包括單位存款。

目前存在的疑問(wèn)在于，如果是商業(yè)銀行繳存在央行的準(zhǔn)備金存款，這部分存款利息收入是否征收增值稅，我們理解也應(yīng)該不征收增值稅，但是如果按照這里的解釋，央行顯然不具備吸收公眾存款業(yè)務(wù)的資格。也有同學(xué)依據(jù)財(cái)稅〔2023〕36號(hào)文附件三第一條第（二十三）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)來(lái)解釋其可以適用免稅（當(dāng)然就不是不征稅）。可惜36號(hào)文又將其僅僅解釋為包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。似乎只針對(duì)人行向金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入，沒(méi)有涉及其反向。

中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)銀監(jiān)發(fā)[2007]5號(hào)《村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定》指出，村鎮(zhèn)銀行是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。經(jīng)銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局批準(zhǔn)，村鎮(zhèn)銀行可經(jīng)營(yíng)下列業(yè)務(wù)：

（一）吸收公眾存款；（二）發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款；（三）辦理國(guó)內(nèi)結(jié)算；（四）辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；（五）從事同業(yè)拆借；（六）從事銀行卡業(yè)務(wù)；（七）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；（八）代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；（九）經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

據(jù)此，在獲得批準(zhǔn)后，村鎮(zhèn)銀行也是具有吸收公眾存款資格的金融機(jī)構(gòu)，其支付的存款利息對(duì)于存款方來(lái)說(shuō)也是屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

當(dāng)然金融企業(yè)關(guān)注度最高的還是同業(yè)存款利息收入是否屬于增值稅不征稅項(xiàng)目的問(wèn)題。同業(yè)業(yè)務(wù)是指境內(nèi)依法設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的以投融資為核心的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，主要業(yè)務(wù)類型包括：同業(yè)拆借、同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買入返售（賣出回購(gòu)）等同業(yè)融資業(yè)務(wù)和同業(yè)投資業(yè)務(wù)。同業(yè)存款業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機(jī)構(gòu)。同業(yè)存款業(yè)務(wù)按照期限、業(yè)務(wù)關(guān)系和用途分為結(jié)算性同業(yè)存款和非結(jié)算性同業(yè)存款。參考河北省局的口徑，即使是在同業(yè)存款中，只要存入方具備吸收公眾存款的資格，存出方取得的存款利息收入也可以屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及賬務(wù)處理

2023年5月1日全面營(yíng)改增實(shí)施，金融業(yè)納入營(yíng)改增范圍，企業(yè)因?yàn)橘J款支付的利息取得了專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以及如何做賬務(wù)處理呢？

一、貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕36號(hào)）附件1：“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”規(guī)定，第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

上述第二十七條第六款明確“貸款服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。所以利息支出即使取得了專用發(fā)票也是不能抵扣的。

另外，上述36號(hào)文附件2：“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”中第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)明確：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

總結(jié)：貸款利息以及與貸款直接相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅都不能抵扣。企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要了解，避免錯(cuò)誤的抵扣造成少納稅金，帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

二、賬務(wù)處理

了解到利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅即使取得了專用發(fā)票也不能抵扣，那么賬務(wù)處理就明確的了，也就是價(jià)稅合計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者資本化，根據(jù)貸款的具體使用情況判斷確定。賬務(wù)處理分如下幾種情況。

1、發(fā)票沒(méi)有認(rèn)證

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等有關(guān)科目

貸：銀行存款

為了避免形成滯留票，利息的專用發(fā)票可以認(rèn)證，然后申報(bào)納稅時(shí)在附表中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出欄次填列需要轉(zhuǎn)出的金額。賬面不需要再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出分錄。

2、發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證通過(guò)，并且賬面也計(jì)入了應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），那么需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的分錄。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等有關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）