境外租賃設(shè)備涉及稅費(fèi)及財(cái)稅實(shí)務(wù)處理

????? 案? 例　　
　　我公司是外商投資企業(yè)，2023年11月與德國(guó)某公司簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，租賃設(shè)備用于境內(nèi)生產(chǎn)使用。協(xié)議約定，我公司租賃德國(guó)A公司設(shè)備，租期兩年，每月支付租金10萬(wàn)歐元；我公司應(yīng)先付保證金20萬(wàn)歐元，德國(guó)公司收到保證金后將設(shè)備發(fā)往我公司，雙方各自承擔(dān)因租賃產(chǎn)生的稅費(fèi)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？
　　
　　承租方涉稅分析　　
　　根據(jù)《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號(hào)）第三十六條規(guī)定，納稅義務(wù)人進(jìn)口租賃貨物，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向其所在地海關(guān)辦理申報(bào)進(jìn)口及申報(bào)納稅手續(xù)。納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口租賃貨物，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交租賃合同及其他有關(guān)文件。海關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供稅款擔(dān)保。第三十七條規(guī)定，租賃進(jìn)口貨物自進(jìn)境之日起至租賃結(jié)束辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日止，應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)管。一次性支付租金的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)租賃貨物進(jìn)口時(shí)辦理納稅手續(xù)，繳納稅款。分期支付租金的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)租賃貨物進(jìn)口時(shí)，按照第一期應(yīng)當(dāng)支付的租金辦理納稅手續(xù)，繳納相應(yīng)稅款；在其后分期支付租金時(shí)，納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)不遲于每次支付租金后的第15日。納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)納稅的，海關(guān)按照納稅義務(wù)人每次支付租金后第15日該貨物適用的稅率、計(jì)征匯率征收相應(yīng)稅款，并自本款規(guī)定的申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
　　
　　結(jié)合增值稅暫行條例和進(jìn)出口關(guān)稅條例第二條、第三條規(guī)定，貴公司進(jìn)口租賃設(shè)備，需要按租金繳納進(jìn)口增值稅和關(guān)稅，其中增值稅稅率為17%，關(guān)稅稅率依據(jù)設(shè)備稅則號(hào)確定。該租賃設(shè)備自進(jìn)境之日起至租賃結(jié)束辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日止接受海關(guān)監(jiān)管。
　　
　　印花稅稅目稅率表規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。印花稅暫行條例施行細(xì)則第二條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。上述憑證無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。
　　
　　因此，貴公司與德國(guó)公司簽訂的設(shè)備租賃協(xié)議，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，雙方應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”依租賃金額千分之一貼花。
　　
　　出租方涉稅分析　　
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕106號(hào)）所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
　　
　　因此，德國(guó)公司出租設(shè)備屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
　　
　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2023〕106號(hào)文件的附件1）第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
　　
　　據(jù)此，德國(guó)公司出租設(shè)備給貴公司并在境內(nèi)使用，由于貴公司作為接受服務(wù)方在境內(nèi)，德國(guó)公司屬于在境內(nèi)提供出租服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，稅率為17%，相應(yīng)還需繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)。
　　
　　根據(jù)財(cái)稅〔2023〕106號(hào)文件的附件1第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。德國(guó)公司在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有境內(nèi)代理人的，貴公司需代扣代繳其增值稅及附加。
　　
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條第（五）項(xiàng)規(guī)定，租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地。
　　
　　因支付租金的貴公司在境內(nèi)，德國(guó)公司取得的租賃費(fèi)屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。德國(guó)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其稅率為10%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）規(guī)定，德國(guó)公司以不含增值稅的租金收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
　　
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。貴公司應(yīng)代扣代繳德國(guó)公司的企業(yè)所得稅。
　　
　　如前所述，德國(guó)公司應(yīng)就租賃合同貼花，但貴公司無(wú)扣繳印花稅的義務(wù)。
　　
　　承租方繳納和代扣代繳增值稅抵扣事項(xiàng)　　
　　根據(jù)增值稅暫行條例第八條、第十條規(guī)定，貴公司繳納的進(jìn)口增值稅，如該租賃生產(chǎn)設(shè)備專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書不得抵扣，否則，可以抵扣。
　　
　　根據(jù)財(cái)稅〔2023〕106號(hào)文件的附件1第二十二條第（五）項(xiàng)、第二十三條第（三）項(xiàng)以及第二十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，該公司租賃生產(chǎn)設(shè)備，除專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目外，該公司代扣代繳德國(guó)公司的增值稅，可憑稅收繳款憑證，租賃合同、付款證明和境外單位的發(fā)票或?qū)~單，予以抵扣，但資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　
　　承租方的會(huì)計(jì)處理　　
　　承租方從經(jīng)營(yíng)租賃生產(chǎn)設(shè)備，進(jìn)口及支付租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　1.租賃合同貼花　　
　　借：管理費(fèi)用——印花稅　　
　　貸：銀行存款等
　　
　　2.向境外支付保證金　　
　　借：其他應(yīng)收款——保證金　　
　　貸：銀行存款
　　
　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納關(guān)稅，進(jìn)口增值稅　　
　　借：制造費(fèi)用——租賃費(fèi)　　
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　
　　貸：銀行存款
　　
　　4.確認(rèn)租賃費(fèi)　　
　　借：制造費(fèi)用——租賃費(fèi)　　
　　貸：應(yīng)付賬款——外方
　　
　　5.代扣代繳外方增值稅及附加、企業(yè)所得稅：　　
　　借：應(yīng)付賬款　　
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳企業(yè)所得稅　　
　　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳增值稅及附加
　　
　　6.向外方支付租賃款　　
　　借：應(yīng)付賬款——外方　　
　　貸：銀行存款
　　
　　7.繳納扣繳稅款　　
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳增值稅及附加
　　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳企業(yè)所得稅
　　貸：銀行存款
　　
　　符合規(guī)定條件，承租方代扣代繳的增值稅可以抵扣：　　
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　
　　貸：制造費(fèi)用——租賃費(fèi)。