國家稅務總局公告2023年第90號 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告

國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告

國家稅務總局公告2023年第90號 2023-12-22

　　為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現將營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題公告如下：

　　一、蜂窩數字移動通信用塔(桿)，屬于《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中的“其他通訊設備”(代碼699)，其增值稅進項稅額可以按照現行規(guī)定從銷項稅額中抵扣。

　　【稅屋提示——財辦發(fā)[2023]101號 財政部辦公廳關于啟用新修訂的《固定資產分類與代碼標準》有關事宜的通知，取代原《固定資產分類與代碼標準別》(GB/T14885-1994)，并從2023年5月1日開始實施?！?/p>

　　網友“墨子”——這個規(guī)定的起因來自于總局稽查局對中國電信的稽查，中國電信提出對于現代的蜂窩數字移動通信用塔(桿)作為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994，以下稱94國標)中的工業(yè)用塔(0331)：無線電通信用鋼(鐵)塔”是不適宜的，因為94國標中的“無線電通信”，與目前廣域公眾通信的蜂窩數字移動通信業(yè)務相比，在業(yè)態(tài)、組網技術和服務方式上存在明顯區(qū)別，相應的通信用塔在形態(tài)、用途上也與當時普遍使用的重型塔相比差別較大。應當作為設備對待處理?？偩只榫志痛苏埵玖丝偩重浳锖蛣趧斩愃?，貨物和勞務稅司采取了中國電信的觀點。既然是公告，是否具有類比的作用，是否意味著其他企業(yè)中的“非重型”的由多個設備組成的大型塔(桿)也可作為設備處理。

　　文刀解讀——《財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)”及“《國家稅務總局關于輸水管道有關增值稅問題的批復》(稅總函[2023]642號)”也引用了“94版”，新“10版”修訂后，財稅[2009]113號文所引用的“94版”是否繼續(xù)適用遭到很多人的質疑，據說， “10版”是石油化工行業(yè)協(xié)會運作的結果。因為在“94版”中，工業(yè)池、罐歸類“03”，不得抵扣增值稅。石油化工行業(yè)，儲油罐得不到抵扣，增值稅稅負較高，為了降低稅負，勢必要增加抵扣。因此，在“10版”中，原“01、02、03”大類代碼分別改為“101、102、103”，“1030101工業(yè)生產用池、罐”剔除了“石油和化學工業(yè)專用儲油罐”。“石油和化學工業(yè)專用儲油罐”歸入“3030000石油和化學工業(yè)專用設備”大類中的相應生產設施。如果稅務機關采用“10版”的分類，那么就可以抵扣增值稅，石油化工行業(yè)就可以抵扣增值稅進項稅降低稅負?？磥韲疫€是認為石油化工行業(yè)日子并不是很難過，所以未采用“10版”的分類。當煤炭行業(yè)日子不好過的時候，總局發(fā)布了“財稅[2023]117號文”給煤炭采掘行業(yè)降低稅負。

　　“蜂窩數字移動通信用塔(桿)，屬于《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中的“其他通訊設備”(代碼699)，其增值稅進項稅額可以按照現行規(guī)定從銷項稅額中抵扣。”明確了“蜂窩數字移動通信用塔(桿)”增值稅進項稅額可以抵扣。其中引用的“94版”已被“財政部辦公廳關于啟用新修訂的《固定資產分類與代碼標準》有關事宜的通知(財辦發(fā)[2023]101號)，取代原“94版”，并從2023年5月1日開始實施。”被“10版”替代。除90號公告引用了“94版”外，同時“《90號公告明確“具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)”，且并沒有“今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定”等字眼，因此，還是繼續(xù)依照“94版”的固定資產分類標準執(zhí)行。這樣的慣例同時還在《國家稅務總局關于輸水管道有關增值稅問題的批復》(稅總函[2023]642號)文件得以體現，也就是說，即時到了13年還是繼續(xù)引用了《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)，并沒有引用新修訂后的“10版”。為了避免稅務文件引用的標準、目錄過時的問題，新的財稅文件有的會采用像“今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定”之類的字眼描述，其實這樣比較合理，可以避免上述矛盾的發(fā)生。如“《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第64號) ,六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2023)》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。”

　　抵扣政策并未同時更新，財政部和國家稅務總局并未發(fā)布更新文件就此做出新的規(guī)范。請密切關注后續(xù)文件的發(fā)布情況。我想全部行業(yè)“營改增”后將不會存在這些問題。

　　二、納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　【稅屋提示——參考相關案例：上訴人華潤水泥(長治)有限公司與被上訴人長治市國家稅務局稽查局稅務行政處罰一案二審行政判決書】

　　網友“墨子”——

　　這句話的幾個亮點：

　　1、納稅人可以自行選擇按2%或按3%征稅;

　　2、如果采用2%征增值稅，則不能開具增值稅專用發(fā)票。只有放棄優(yōu)惠按3%征收，才可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　需要注意的是：

　　1、不管納稅人選擇按2%還是3%，其進項都是不能抵扣的;

　　2、本條規(guī)定只適用于符合簡易征收的轉讓使用過的固定資產行為;

　　3、本條規(guī)定不管是一般納稅人還是小規(guī)定納稅人均適用。

　　文刀解讀——

　　“納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。”前一段時間有一個新的案例，即“上訴人華潤水泥(長治)有限公司與被上訴人長治市國家稅務局稽查局稅務行政處罰一案二審行政判決書山西省長治市中級人民法院行政判決書(2023)長行終字第31號”提到【2023年4月，華潤公司從華寶集團潞州水泥制品有限公司取得增值稅專用發(fā)票，其中申報抵扣增值稅進項稅3708949.12元不符合規(guī)定，依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條，參照財政部 國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條第(二)項、財政部國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策通知》(財稅[2009]9號)第二條第(一)項，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。可見此處關于“4%減半”的征收率是法定征收率。上訴人取得山西華寶潞州水泥制品有限公司銷售其2008年12月31日以前購置的固定資產21817347.76元開具的增值稅專用發(fā)票，申報抵扣增值稅進項稅3708949.12元，不符合法律規(guī)定，應當轉出增值稅進項稅3708949.12元。上訴人認為應由開票企業(yè)提出申請或備案，得到稅務機關批準后方可適用“4%減半”征收率的觀點于法無據，本院不予認可。關于增值稅方面做出的行政處罰決定，對此責令限期改正，對第2至5項并處罰款10000元，并無不當，屬認定事實清楚，證據確鑿，適用法律法規(guī)正確，應予維持?！恳簿褪钦f“銷售自己使用過適用3%征收率減半征收增值稅政策，不能按17%稅率繳納增值稅，即不能開具17%的專用發(fā)票用于抵扣稅款”，應該根據《增值稅暫行條例》第九條、財稅[2008]170號通知第四條第(二)項、財稅[2009]9號通知第二條第(一)項、國稅[2009]90號通知第一條第(一)項規(guī)定，應當轉出此項增值稅進項稅;同時，財稅[2023]57號和國家稅務總局公告2023年第36號《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》規(guī)定自2023年7月1日起，將現行國家稅務總局印發(fā)的稅收文件中涉及增值稅征收率進行了調整，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調整為3%，即“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。然而根據最新的文件《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第90號 ) 二、納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。可以理解為，放棄減半征收的政策后，可以按3%繳納增值稅，且可以開具在增值稅專用發(fā)票，同時受讓方只能抵扣3%的增值稅進項稅。稅務局并不認可銷售方交多少稅，受讓方抵扣多少進項稅的原則。