解讀國(guó)稅函[2009]3號(hào)：注意防暑降溫費(fèi)稅前扣除的政策變化

解讀國(guó)稅函[2009]3號(hào)：注意防暑降溫費(fèi)稅前扣除的政策變化

　　國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)），就新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。納稅人應(yīng)注意里面許多細(xì)微變化之處，其中關(guān)于防暑降溫費(fèi)稅前列支情況，就發(fā)生了較大變化，值得企業(yè)關(guān)注。

　　國(guó)稅函[2009]3號(hào)關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題中明確了《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　因此，職工防暑降溫費(fèi)已經(jīng)屬于福利費(fèi)的范圍。只要福利費(fèi)不超標(biāo)，防暑降溫費(fèi)不存在納稅調(diào)增的問(wèn)題。

　　而原先各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]第673號(hào)）規(guī)定的精神制定了本地的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　例如，2007年江蘇省規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月為160元，非高溫作業(yè)人員每人每月130元。全年按4個(gè)月計(jì)發(fā)，分別為640元和520元。浙江省2007年“防暑降溫費(fèi)”的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為：高溫作業(yè)工人每人每月160元；非高溫作業(yè)工人每人每月130元；一般工作人員每人每月110元，發(fā)放時(shí)間為4個(gè)月，開(kāi)支列入企業(yè)成本。因此，原來(lái)的稅務(wù)處理中超過(guò)以上標(biāo)準(zhǔn)都需要作納稅調(diào)增。

　　國(guó)稅函[2009]3號(hào)將防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)的范圍，因此，企業(yè)只要是合理的支出，即使超過(guò)本地勞動(dòng)部門(mén)發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費(fèi)范圍內(nèi)列支。這與原來(lái)的稅務(wù)處理產(chǎn)生了較大變化。但是企業(yè)應(yīng)注意防暑降溫費(fèi)的個(gè)人所得稅規(guī)定沒(méi)有變化。