財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號 2019-9-30

　　稅屋提示——依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號 關(guān)于促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告，本法規(guī)規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。

　　為進一步優(yōu)化營商環(huán)境，落實有關(guān)稅收政策，規(guī)范稅收秩序，保護納稅人合法權(quán)益，發(fā)布本公告。

　　二、按照《公告》規(guī)定，適用15%加計抵減政策納稅人應(yīng)提交的填報資料是什么？

　　近期，我局會同財政部發(fā)布了《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號，以下簡稱87號公告)自2019年10月1日起，符合條件的生活性服務(wù)業(yè)納稅人可以適用15%加計抵減政策。按照納稅人自主判斷、自主申報、自主享受的原則，本公告明確，符合87號公告規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在本年首次適用15%加計抵減政策時，向稅務(wù)機關(guān)提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。其他仍適用10%加計抵減政策的納稅人，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定適用政策。

　　需要說明的是，按照87號公告規(guī)定，納稅人以后年度是否繼續(xù)適用15%加計抵減政策，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。已經(jīng)提交《適用15%加計抵減政策的聲明》并享受15%加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定。如果符合規(guī)定，需再次在當(dāng)年首次適用政策時，提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。

　　三、通過選擇確認平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息的，稅務(wù)機關(guān)提供了哪些方式讓納稅人上傳海關(guān)繳款書信息？

　　納稅人通過選擇確認平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息的，可通過選擇確認平臺上傳海關(guān)繳款書信息，也可通過向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)的方式申請稽核比對。

　　四、對于稽核比對異常的海關(guān)繳款書，是否還有申請數(shù)據(jù)修改或者核對的時間限制？

　　本公告取消了《國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年第31號）中關(guān)于“對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進項稅額不予抵扣”的規(guī)定。本公告實施前，因申請數(shù)據(jù)修改或者核對超過180日限制導(dǎo)致不能抵扣的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)重新申請數(shù)據(jù)修改或核對，并按照規(guī)定流程進行后續(xù)處理。

　　五、小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用**有什么注意事項？

　　（一）所有小規(guī)模納稅人（其他個人除外）均可以選擇使用增值稅**管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用**。

　　（二）自愿選擇自行開具增值稅專用**的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。需要特別說明的是，貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自愿原則選擇自行開具增值稅專用**；未選擇自行開具增值稅專用**的納稅人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用**管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　?。ㄈ┳栽高x擇自行開具增值稅專用**的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用**的，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。

　　中國財稅浪子注釋：財部87號公告的發(fā)布是生活服務(wù)行業(yè)的喜訊。
　　靠前、87號公告僅適用于生活服務(wù)業(yè)，生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。具體范圍可以按照財稅【2016】36號文附件1確定，本文最底部也有完整總結(jié)。
　　第二、87號公告的適用時間是2019年10月1日至2021年12月31日，一共27個月份。比財部39號公告四項服務(wù)加計扣除10%政策少了半年時間，但同步結(jié)束。
　　第三、生活服務(wù)的比重要求是超過50%，39號公告對于四項服務(wù)的比重要求也是超過50%。但是由于政策自身適用時間范圍不一樣，因此計算比重的周期略有不同。具體可以參看87號公告第二條第二款和第三款。如果規(guī)定的計算周期銷售額均為0，建議參考稅務(wù)總局公告2019年第31號進行處理。
　　第四、應(yīng)當(dāng)關(guān)注符合條件的生活服務(wù)納稅人10%和15%兩項加計抵減政策的相互銜接。

　　財稅蜂語注釋：
　　增值稅抵減、加計抵減歷史:
　　1、稅控系統(tǒng)首次購買款、每年維護費，全額抵減，不得抵扣。
　　2、2019.4.1-2021.12.31，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進項稅額加計抵減10%。
　　3、2019.10.1-2021.12.31，生活性服務(wù)業(yè)納稅人進項稅額加計抵減15%。

　　加計抵減政策目的:
　　1、在2019年4月1日起生效的增值稅降稅政策中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)的稅率保持6%不變，與13%、9%兩檔稅率分別下降3%、1%（百分點）相比，沒有降稅優(yōu)惠，因此國家補償其進項稅額加計抵減10%，以達到普遍降負。
　　2、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)雖然從10%下降為9%，但減稅力度不如13%稅率行業(yè)大，因此國家特別給予進項稅額加計抵減10%。
　　3、由于生活服務(wù)業(yè)人力占比高、進項少，為進一步降低行業(yè)稅負、增加就業(yè)、應(yīng)對老齡化社會，國家將加計抵減從10%提高到15%。
　　降低增值稅稅率，讓增值稅鏈條中的強勢納稅人獲得了更多減稅紅利，而沒有話語權(quán)的納稅人不僅吃不到，可能還得背鍋。加計抵減則是普惠政策，納稅人人人看得見、吃得著。
　　中美貿(mào)易戰(zhàn)炮火紛飛，如果有工廠倒閉，員工下崗，他們還可以憑一技之長，拿抹布、端盤子、擺攤子，搞生活服務(wù)業(yè)，在城市里繼續(xù)謀一口飯，不至于形成返鄉(xiāng)潮。

　　生活服務(wù)業(yè)范圍:
　　生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
　　居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。
　　其他生活服務(wù)包括網(wǎng)吧、植物養(yǎng)護。