“三流一致”到底是個什么東西？

有很多網(wǎng)友讓我講講三流一致的問題，但其實我很為難。因為稅法上找不到“三流一致”的依據(jù)，實際工作中，有些基層稅務機關要求“三流一致”也有違背市場交易規(guī)則的嫌疑。如果提到和此話題有關的兩個文件主要是國家稅務總局公告2014年第39號《關于納稅人對外開具增值稅專用**有關問題的公告》和國稅發(fā)[1995]192號《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》

39號文件規(guī)定如下：

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用**同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用**：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用**相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用**是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用**，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

國稅發(fā)[1995]192號文件有關規(guī)定如下：

納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

所謂“三流一致”的要求大多數(shù)是根據(jù)上述文件或類似規(guī)定提出來的。增值稅實務中所說的“三流”，是指業(yè)務流、資金流、**流。也有人把業(yè)務流分為合同流和貨物流，從而形成“四流”。

“三流一致”是不是貨物要點對點才行？現(xiàn)金付款怎么控制？非貨幣交易算不算資金流一致？負債購物資金流怎么算？凡此種種，我認為上述文件規(guī)定，主要是為了規(guī)避虛***，企業(yè)只要不涉及虛***，應該都可以抵扣。

根據(jù)最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值專用**犯罪的決定》的若干問題的解釋：

根據(jù)《決定》靠前條規(guī)定，虛開增值稅專用**的，構成虛開增值稅專用**罪。具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用**”：

（１）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用**；

（２）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用**；

（３）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用**。

《中華人民共和國**管理辦法》（國務院令2010 第587號）第二十二條第二款，明確了虛開普通**行為的定義：

任何單位和個人不得有下列虛***行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的**；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的**；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的**。

關于這個問題，無極小刀老師分析得更透徹，以下內容摘選自從來就沒有什么“三流一致”

一、“三流一致,方得抵扣”的規(guī)定的由來

事實上，“三流一致，方得抵扣”的規(guī)定并未明確見諸于任何現(xiàn)行的正式的增值稅稅政文件，僅散見于各級稅務局稽查部門的稽查經(jīng)驗總結、稽查檢查提綱或江湖上財稅大師賺足眼球的滔滔演講之中。也就是說，該政策并非稅收公開文件的公開規(guī)定，不屬于有效的稅收政策。沒有正式法源的政策，在行政執(zhí)法中是不能作為執(zhí)法依據(jù)的。

名不正，則言不順。師出無名，引起非議紛紛，也就在所難免了。

那增值稅實務中何以出現(xiàn)“三流不一致，不得抵扣”的潛規(guī)則的呢？中國古代成語“三人成虎”應該就是這類事情的典型注腳。

二、市場經(jīng)濟離不開商業(yè)信用，離不開發(fā)達的金融，離不開便捷的物流……

1、資金流方面。必要的信用體系是市場經(jīng)濟不可或缺的。信用體系即包括銀行信用也包括商業(yè)信用等。對“資金流一致”的狹義理解，直接擠占了必要的商業(yè)信用的存在空間。而這，與我國現(xiàn)階段正極力倡導的大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的大方向是極不合拍的。

“三流一致”的狹義理解，要求資金流轉一律點對點，直接排斥市場經(jīng)濟所依賴的信用體系，致使很多正常的金融結算、金融創(chuàng)新、商業(yè)信用等受到不正常的排斥。新興的電子商務，第三方支付平臺等更是將深受壓迫，前行艱難。

2、貨物流方面。要求貨物流完全的嚴格的點對點流轉更是近乎荒唐。別說是在市場經(jīng)濟下，就是在計劃經(jīng)濟下，也是不可能實現(xiàn)的。它只可能存在于原始的以物易物的簡單經(jīng)濟中。

試想，注冊在北京的甲企業(yè)向深圳的乙企業(yè)采購一批貨物，銷售給上海的丙企業(yè)。要求標的物首先必須運送到北京甲企業(yè)入庫，然后再由北京發(fā)往上海。這樣的政策是何等的荒唐。這絕不是一個正常商人所能做出的事。這也不是法制***要求經(jīng)濟主體所做的事。——只有傻子才會這樣干。

3、**流方面。這是較早可以要求一致的。

【結語】

“三流一致”，主要是防范**虛開問題。但“三流”一致，未必就沒有虛開問題。而“三流”不一致，也未必就一定會有虛開問題。到底有沒有虛開問題，還得拿證據(jù)來說話。

因此，小刀在這里亮出增值稅上的無極刀法：從來就沒有什么“三流一致”。“三流一致”，本身就是一個偽命題！

李志遠建議：從比較務實的角度來說，能做到“三流”一致，一定要“三流”一致；做不到的，要保證或證明業(yè)務的真實性。