費(fèi)用分割單，使用要慎重

　　2018年6月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，其中第十八條規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以**和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。”明確規(guī)定了分割單可作為稅前扣除憑證，作為早已存在的費(fèi)用分割單，雖千呼萬喚始出來，但猶抱琵琶半遮面。

　　雖然《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中多次提到分割單，但稅務(wù)總局并未在任何文件中對分割單做出解釋說明。直到2019年，湖北省稅務(wù)局和河北省稅務(wù)局先后發(fā)布的關(guān)于非直供電力產(chǎn)品開具增值稅專用**有關(guān)問題的公告中，才首次出現(xiàn)了稅務(wù)局版本的分割單，但該版本也僅是作為供電公司開具增值稅專用**依據(jù)來設(shè)計的。具體格式如下圖：

　　雖然分割單作為稅前扣除憑證得到稅務(wù)局認(rèn)可，但分割單真的是出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的處理方式嗎？

　　未必如此。分割單作為稅前扣除憑證只是企業(yè)所得稅層面，而增值稅抵扣憑證是不包含分割單的。從《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）等文件對增值稅抵扣憑證的規(guī)定來看，僅限于增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**、代扣代繳稅收繳款憑證、國內(nèi)旅客運(yùn)輸憑證等。

　　對于增值稅非應(yīng)稅行為及分割單接收方為免征增值稅企業(yè)或小規(guī)模納稅人而言，費(fèi)用分割單或許是出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的的處理方式，但對于分割所在項目為增值稅應(yīng)稅行為，且接收方存在增值稅進(jìn)項稅額需求時，費(fèi)用分割單會造成增值稅進(jìn)項稅額的浪費(fèi)。換言之，企業(yè)收到其他企業(yè)開具的分割單，只能全額入成本費(fèi)用，無法確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額。不僅如此，對于分割單開具企業(yè)，由于分割單所載金額并非企業(yè)實際負(fù)擔(dān)和發(fā)生的支出，開出分割單的企業(yè)需要按照分割單金額中對應(yīng)的增值稅，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　既然費(fèi)用分割單在某些情況下不是最優(yōu)的處理方式，那是否存在更好的處理方式呢？答案是肯定的。對于企業(yè)與其他企業(yè)共同接受增值稅應(yīng)稅行為的，除費(fèi)用分割單外，還可以采用統(tǒng)一采購分別開票的形式，對于無法實現(xiàn)統(tǒng)一采購分別開票的，可以做轉(zhuǎn)售處理（注）。（由其中一方作為統(tǒng)一采購方，銷售方先將**開給統(tǒng)一采購方，再由統(tǒng)一采購方按照參與采購各方的采購金額分別開票給參與采購的其他各企業(yè)。）如此一來，既可以在企業(yè)所得稅前正常扣除，也不會造成增值稅進(jìn)項稅額的浪費(fèi)。

　　注：對于轉(zhuǎn)售行為涉及的增值稅開票范圍與營業(yè)范圍不一致問題及再銷售定價問題，筆者會在后期的文章中單獨說明，在此不予展開。