企業(yè)向個(gè)人借款的涉稅處理

公司向個(gè)人借款利息如何財(cái)稅處理?

　　解答：

　　一、會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)借款的用途，分為資本化與費(fèi)用化。

　　1.如果借款是用于建造固定資產(chǎn)或生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月的存貨的，應(yīng)予以資本化：

　　借：在建工程/生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)付利息

　　2.如果借款是用于***等，應(yīng)予以費(fèi)用化：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息

　　貸：應(yīng)付利息

　　3.實(shí)際支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　(如果個(gè)人已經(jīng)在稅務(wù)局****時(shí)，稅務(wù)局已經(jīng)征收了個(gè)稅的，根據(jù)完稅證明則不再扣繳個(gè)稅與確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)”)

　　二、稅務(wù)處理

　　(一)增值稅與**

　　個(gè)人借款并取得利息，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)對(duì)個(gè)人支出屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，超過(guò)“小額零星”標(biāo)準(zhǔn)的需要個(gè)人在稅務(wù)局申請(qǐng)****作為稅前扣除憑證。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　公司借款利息支出的稅前扣除，需要滿足很多規(guī)定，包括債資比、利率水平、投資者出資情況等。

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)(含自然人)借款的利息支出稅前扣除需要注意以下幾點(diǎn)：

　　1.利率不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率

　　向非金融企業(yè)(含自然人)借款利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，要做納稅調(diào)增處理。

　　金融企業(yè)同期同類貸款利率，是指本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率，不一定是向本企業(yè)貸款的金融企業(yè)，企業(yè)可以選擇對(duì)企業(yè)有利的金融企業(yè)同期同類貸款利息，但是必須要收集相關(guān)證明材料。

　　2.要提供借款合同

　　要提供借款合同，可以理解借款雙方應(yīng)簽訂有書(shū)面合同，合同條款齊全，簽名蓋章有效。

　　3.資金借貸活動(dòng)真實(shí)、合法、有效，不屬于非法集資。

　　真實(shí)、有效，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)購(gòu)置、項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中確實(shí)急需資金，借來(lái)的資金及時(shí)用于與取得收入相關(guān)的交易事項(xiàng)，沒(méi)有長(zhǎng)期閑置，也沒(méi)有發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的借出或抽逃;有借款資金流入證明，如提供銀行進(jìn)賬單;履行了相關(guān)的借款手續(xù)，通過(guò)轉(zhuǎn)帳支付利息等，借款雙方嚴(yán)格履行按記載借款金額、期限、利率、雙方權(quán)利與義務(wù)、違約責(zé)任等內(nèi)容的借款合同，出具了加蓋財(cái)務(wù)專用印章的借據(jù)等。

　　合法，指該借款符合獨(dú)立交易原則，不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，如利率在法律規(guī)定范圍以內(nèi)。

　　有效，應(yīng)指借款合同簽訂、履行及條款規(guī)定內(nèi)容均為雙方真實(shí)意思的表示。

　　4.提供**

　　無(wú)論是向自然人還是向其他借款人支付利息，都須取得合法有效憑證方可在稅前扣除。所以，收取利息的個(gè)人需要到主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)利息收入**，并承擔(dān)相應(yīng)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等。如果企業(yè)替?zhèn)€人代付這些稅款，該稅款不是企業(yè)合理的支出，不能稅前扣除。

　　5.委托貸款的實(shí)質(zhì)是企業(yè)向非金融企業(yè)貸款，其利息支出仍然屬于向非金融企業(yè)借款利息支出，仍然需要滿足國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)的規(guī)定，其超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分不得稅前扣除，同時(shí)也需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

　　6.企業(yè)將貸款無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)使用，其利息支出無(wú)論是向金融企業(yè)貸款還是向非金融企業(yè)貸款，都不能稅前扣除，因?yàn)樵诓皇杖±⒌那闆r下對(duì)外支付利息就構(gòu)成了“與取得收入無(wú)關(guān)的支出”。如果收取利息，但是收取利率低于其對(duì)外貸款利率，那么利息差額也不得稅前扣除。

　　7.注意區(qū)分借款利息支出是否應(yīng)該資本化的問(wèn)題。如果屬于應(yīng)該資本化的利息支出，即便是滿足其他一切稅法規(guī)定也不能直接稅前扣除，而直接通過(guò)資本化的資產(chǎn)來(lái)稅前扣除。

　　來(lái)源：稅屋 作者：彭懷文

企業(yè)向個(gè)人借款的涉稅處理

　　部分中小企業(yè)在面對(duì)融資難、貸款難問(wèn)題時(shí)，把向其他非金融企業(yè)或個(gè)人借款作為解決問(wèn)題的一條途徑。企業(yè)發(fā)生向非金融企業(yè)或個(gè)人借款這類特殊借款業(yè)務(wù)時(shí)，雙方如何進(jìn)行與利息相關(guān)的涉稅處理。

　　靠前，營(yíng)業(yè)稅 關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一) 》(國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào))規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用的行為，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍j根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。

　　個(gè)人將資金借與企業(yè)使用問(wèn)題，最高人民法院在《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)納稅人的界定也包括個(gè)人。因此，個(gè)人收取資金占用費(fèi)也應(yīng)當(dāng)適用于國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得利息收入按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。

　　第二，所得稅 《企業(yè)所得稅法》第六條第(五)項(xiàng)及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資;或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，均屬于企業(yè)取得的收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　稅前扣除問(wèn)題，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于本條只列舉了企業(yè)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除，沒(méi)有列舉向個(gè)人借款支付的利息如何處理，因此，向個(gè)人借款支付的利息無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理，在稅收方面是不允許在稅前扣除的。 個(gè)人取得貸款利息則應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　第三，印花稅 依據(jù)《印花稅暫行條例》附件對(duì)征稅范圍的列舉，以及國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))對(duì)“其他金融組織”的解釋，對(duì)借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅.對(duì)既不是銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向借款人的借款，無(wú)論是否簽訂借款合同(或協(xié)議)，或者出具其他憑據(jù)，均無(wú)須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

　　第四，票據(jù)使用 在實(shí)際稅收征管過(guò)程中，目前對(duì)于企業(yè)向其他企業(yè)或個(gè)人借款，在支付利息時(shí)使用票據(jù)問(wèn)題上還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，許多企業(yè)以收據(jù)或白條入賬。這樣既不利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，也在客觀上造成了借款利息收入產(chǎn)生的各種稅款流失。最為重要的是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào))規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是可以有條件扣除的，如果因?yàn)闆](méi)有獲取合法的票據(jù)，從而失去在所得稅前扣除的權(quán)利，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不公平的。

　　為此，支付利息的企業(yè)在支付利息時(shí)，應(yīng)要求收款方企業(yè)或個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)****。