增值稅未開票收入到底如何申報(bào)？

關(guān)于未開票收入如何申報(bào)？之前二哥就寫過，也具體給出四川地區(qū)對此申報(bào)的詳細(xì)操作過程。

比如一般納稅人，當(dāng)期取得100的未開票不含稅收入，稅率17%。開票收入還有200（不含稅），稅額34。那么填表如下，當(dāng)期的未開票收入和稅額填寫到附表一的5、6列

后期開了**，在開票**相應(yīng)欄次填寫開票數(shù)據(jù)同時(shí)在未開票**欄次填寫其負(fù)數(shù)金額。

比如，上述117的未開票申報(bào)，次月又開具了**。同時(shí)當(dāng)期還有200的不含稅開票收入。那么申報(bào)表填表如下：

為了展現(xiàn)這個(gè)填表過程，第1、2列以過程展示，其中100是前期未開票對應(yīng)的**，后面200是當(dāng)期正常***收入。

實(shí)踐中，很多地方的網(wǎng)上申報(bào)都是將5、6列設(shè)置了不能填寫負(fù)數(shù)的，如果屬于未開票收入填寫的特殊情況，就需要準(zhǔn)備相關(guān)證明材料去稅務(wù)局大廳進(jìn)行申報(bào)。

比如四川，申報(bào)系統(tǒng)會自動提醒你不能為負(fù)數(shù)，需要去大廳填寫好比對異常轉(zhuǎn)辦單后手工申報(bào)。

為什么有這個(gè)規(guī)定呢？其實(shí)很好理解。

如果可以任意填寫負(fù)數(shù)，這個(gè)欄次也就成了調(diào)劑月度之間增值稅的一種漏洞。

比如有些動了歪腦筋的納稅人，當(dāng)月開票過多就在未開票填寫個(gè)負(fù)數(shù)，平衡一下不交稅，下個(gè)月進(jìn)項(xiàng)回來，再填寫個(gè)正數(shù)調(diào)整回來。

更有甚者會暴力填寫負(fù)數(shù)，利用時(shí)間差申報(bào)虛開的增值稅**來獲取利益。

所以，很多地區(qū)已經(jīng)將此欄設(shè)置了不能填寫負(fù)數(shù)，填寫負(fù)數(shù)必須大廳去比對，就像四川省一樣。當(dāng)然不排除個(gè)別地方仍然能填寫負(fù)數(shù)直接申報(bào)成功的情況

近期，又有一種新觀點(diǎn)，新觀點(diǎn)是這樣來填寫申報(bào)表的。還是前面案例。

比如一般納稅人，當(dāng)期取得100的未開票不含稅收入，稅率17%。開票收入還有200（不含稅），稅額34。那么填表如下，當(dāng)期的未開票收入填寫到附表一的5、6列

對未開票收入在日后開具**，則對開具**期間，申報(bào)增值稅不能在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)，而應(yīng)計(jì)算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。

比如，上述117的未開票申報(bào)，次月又開具了**。同時(shí)當(dāng)期還有200的不含稅開票收入，申報(bào)表第1、2列只填寫當(dāng)期200的數(shù)據(jù)。

為了展現(xiàn)這個(gè)填表過程，第1、2列以過程展示。300就是當(dāng)期開票合計(jì)，100就是前期已經(jīng)申報(bào)過的未開票數(shù)據(jù)。

這種方法的理由就是：稅總發(fā)〔2017〕124號文件要求。

根據(jù)稅總發(fā)〔2017〕124號文件規(guī)定的當(dāng)期開具**（不包含不征稅**）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。推出“未開票收入”相應(yīng)欄次均不應(yīng)小于零，否則就會造成申報(bào)銷售額、稅額合計(jì)數(shù)小于開票金額、稅額合計(jì)數(shù)，產(chǎn)生申報(bào)異常。

其實(shí)稅總發(fā)〔2017〕124號文件的這個(gè)規(guī)定并不能得出未開票收入就不能填寫負(fù)數(shù)的規(guī)定。這條規(guī)定其實(shí)就只是說了，系統(tǒng)只要檢測到開具**（不包含不征稅**）的金額、稅額合計(jì)數(shù)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)就會無法通過比對而已。

所以，按照后者申報(bào)方式，當(dāng)期開票金額300也是大于當(dāng)期申報(bào)的銷售額200的。這和把未開票收入填寫未負(fù)數(shù)導(dǎo)致的結(jié)果「申報(bào)合計(jì)200，開票300」是一樣的，都會引起比對不符，無非就是未開票收入的沖回在那個(gè)欄次體現(xiàn)而已。

所以二哥認(rèn)為不是說不能填寫負(fù)數(shù)，而是填寫了必須經(jīng)過異常比對才能通過申報(bào)。

其實(shí)個(gè)人覺得，把未開票收入單獨(dú)在一個(gè)欄次體現(xiàn)，還更清晰，只要設(shè)定負(fù)數(shù)也需要審核后申報(bào)，就像靠前種方法一樣，問題并不大。如果混到開票欄次去沖，在實(shí)踐中反而對開票數(shù)據(jù)的管理有所干擾。

當(dāng)然以上觀點(diǎn)都為個(gè)人建議，實(shí)踐中具體如何填寫，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定來做。你也可以留言說說你的看法，討論出真知。