新收入準(zhǔn)則下，銷售傭金的稅前扣除

傭金的稅前扣除

　　傭金，是指企業(yè)作為某項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托人付給經(jīng)辦人或代理人的酬金，“傭金”在增值稅上屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號)規(guī)定，不僅包括銷售傭金，而且還包括生產(chǎn)經(jīng)營的手續(xù)費(fèi)及傭金，比如進(jìn)口設(shè)備支付的傭金、發(fā)行債券或股票支付的手續(xù)費(fèi)等。因此，現(xiàn)在的稅前扣除項(xiàng)目是“手續(xù)費(fèi)及傭金”。

　　“手續(xù)費(fèi)及傭金”須滿足的條件：(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的;(2)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的;(3)需要簽訂書面合同或協(xié)議;(4)簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書;(5)簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。“手續(xù)費(fèi)及傭金”可以按規(guī)定稅前扣除，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：(1)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金必須符合上述的5個條件;(2)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%;(3)支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。(4)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

　　特殊規(guī)定：1、保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2、電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。3、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。4、從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。5、企業(yè)向證券相關(guān)承銷機(jī)構(gòu)支付的在證券發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金，不得稅前扣除。原因是發(fā)行股票支付給證券機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)是沖減資本公積的，跟所有者權(quán)益有關(guān)，不是損益類的科目，不在稅前扣除。

　　注意：執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，銷售傭金計(jì)入“合同取得成本”科目，未計(jì)入當(dāng)期損益，也就是說銷售傭金不在利潤表中體現(xiàn)，也無法影響企業(yè)利潤。那么對于執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)對于銷售傭金支出又該如何在所得稅前進(jìn)行扣除呢?稅法并沒有及時做出調(diào)整規(guī)定，換句話說，由于銷售傭金之前會計(jì)處理計(jì)入銷售費(fèi)用，稅法同樣認(rèn)定其為銷售費(fèi)用，允許按規(guī)定稅前扣除。現(xiàn)在會計(jì)處理發(fā)生改變了，稅法處理是否應(yīng)根據(jù)會計(jì)處理而改變?個人認(rèn)為稅收處理應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定處理，雖然稅收處理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于會計(jì)核算，由于兩者的出發(fā)點(diǎn)不一樣，稅法不應(yīng)將會計(jì)規(guī)定作為稅收處理的依據(jù)。既然稅法一直認(rèn)定銷售傭金屬于期間費(fèi)用，那么銷售傭金在稅法上就屬于期間費(fèi)用，除非稅務(wù)總局下文規(guī)定，銷售傭金屬于資本性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期扣除。對于企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：鐘燕 2022.06.01

新收入準(zhǔn)則下，銷售傭金的稅前扣除

　　問題：

　　我是一家房地產(chǎn)企業(yè)，今年賣房發(fā)生了500萬的銷售傭金，該傭金在以往年度的會計(jì)核算上我們直接進(jìn)入了當(dāng)期損益銷售費(fèi)用，同時按照稅法規(guī)定在稅前扣除了。但是今年由于我公司實(shí)行的新的會計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則規(guī)定這個傭金在發(fā)生時要計(jì)入資產(chǎn)類科目“合同取得成本”，只有在等我房子交房的當(dāng)年才能結(jié)轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用?，F(xiàn)在的問題是，我以前的銷售傭金在發(fā)生時是在稅前扣除了的;現(xiàn)在因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則，不允許我將該筆銷售傭金發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，那我能不能在企業(yè)所得稅匯算清繳時將該筆傭金按照以前的處理方式，在當(dāng)期扣除，做納稅調(diào)減處理?

　　分析：

　　上述問題是會計(jì)實(shí)行新收入準(zhǔn)則規(guī)定后產(chǎn)生的，由于新收入準(zhǔn)則會計(jì)處理計(jì)入資產(chǎn)科目“合同取得成本”，不再計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。然而稅法并沒有及時做出調(diào)整規(guī)定，換句話說，由于銷售傭金之前會計(jì)處理計(jì)入銷售費(fèi)用，稅法同樣認(rèn)定其為銷售費(fèi)用，允許按規(guī)定稅前扣除。現(xiàn)在會計(jì)處理發(fā)生改變了，稅法處理是否應(yīng)根據(jù)會計(jì)處理而改變?

　　個人認(rèn)為稅收處理應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定處理，雖然稅收處理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于會計(jì)核算，由于兩者的出發(fā)點(diǎn)不一樣，稅法不應(yīng)將會計(jì)規(guī)定作為稅收處理的依據(jù)。既然稅法一直認(rèn)定銷售傭金屬于期間費(fèi)用，那么銷售傭金在稅法上就屬于期間費(fèi)用，除非稅務(wù)總局下文規(guī)定，銷售傭金屬于資本性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　國稅發(fā)[2009]31號第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　其次從這條規(guī)定間接看出，傭金屬于稅法規(guī)定的“銷售費(fèi)用”。

　　政策依據(jù)：

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　來源：發(fā)哥說稅 作者：威德事務(wù)所事務(wù)所 2022.02.18

保險企業(yè)傭金扣除需注意的五個問題

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前列支標(biāo)準(zhǔn)為：財(cái)產(chǎn)保險企業(yè)不得超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）；人身保險企業(yè)不得超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%；其他企業(yè)不得超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%。

　　但在具體扣除時需要注意以下幾個問題：

　　1.企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的不得在稅前扣除；發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金也不得在稅前扣除。

　　2.不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

　　3.已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　4.支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并取得合法真實(shí)的支出憑證。

　　來源：中國稅務(wù)網(wǎng) 作者：邢國平 王見一