財稅[2012]82號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知[條款廢止]

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知[條款廢止]

財稅[2012]82號 2012-12-16

　　稅屋提示——依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第29號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于契稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告，自2021年9月1日起，本法規(guī)第二條、第三條、第四條條款廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，**、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　經(jīng)研究，現(xiàn)就近期各地反映的契稅政策執(zhí)行中若干問題通知如下：

　　一、對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

　　樊劍英解讀——案 例：A房地產(chǎn)公司為融資需要，將寫字樓銷售給B金融租賃公司，銷售款10000萬元，然后租回使用，每年支付租金1500萬元，十年后該寫字樓產(chǎn)權(quán)由A公司以1元購回。誰交契稅?B公司要交契稅，按10000*3%萬元計算。A公司購回時不交契稅，房產(chǎn)證涉及到兩次過戶，B公司還要交一道營業(yè)稅(15000-10000-300契稅)*5%融資租賃收入營業(yè)稅。
　　出租人是經(jīng)銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位是有資質(zhì)的單位。有資質(zhì)的單位無論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，按5%的稅率繳納營業(yè)稅(差額繳納營業(yè)稅)，按實際繳納的營業(yè)稅額和7%、5%、1%的稅率繳納城市維護建設(shè)稅，按實際繳納的營業(yè)稅額和3%的稅率繳納教育費附加，按出租人的供應(yīng)商與出租人簽訂的買賣合同金額和0.3‰的稅率繳納印花稅，按出租人和承租人簽訂的融資租賃合同金額和0.5‰的稅率繳納印花稅，出租人和承租人或與其有關(guān)的第三方簽訂的余值擔保合同免征印花稅。

　　二、[條款廢止]以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。

　　樊劍英解讀——案例：母公司與***簽訂招商協(xié)議，子公司去簽合同，誰交契稅?子公司。

　　三、[條款廢止]市、縣級人民***根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個人房屋被征收而選擇貨幣補償用以重新購置房屋，并且購房成交價格不超過貨幣補償?shù)?，對新購房屋免征契?購房成交價格超過貨幣補償?shù)模瑢Σ顑r部分按規(guī)定征收契稅。居民因個人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對差價部分按規(guī)定征收契稅。

　　樊劍英解讀——案例：A房地產(chǎn)公司拆遷中，B個人房屋被征收，獲取貨幣補償100萬元，再次購房，購房價款90萬元，則新購房免契稅。購房價格120萬元，則(120-100)*3%征收契稅。B獲取房屋補償，不支付差價，則不征收契稅，支付20萬元差價，則征收契稅。
　　財稅[2005]45號規(guī)定：二、對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。沒啥實質(zhì)變化，拆遷字眼變征收了。

　　四、[條款廢止]企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代***建設(shè)保障性住房的，計稅價格為取得全部土地使用權(quán)的成交價格。

　　樊劍英解讀——代***建設(shè)保障性住房，一樣交契稅，誰讓你承受呢?有優(yōu)惠嗎?全部土地使用權(quán)成交價格。計稅價格為取得全部土地使用權(quán)的成交價格=出讓金+代***建設(shè)保障性住房成本，真虧!

　　五、單位、個人以房屋、土地以外的資產(chǎn)增資，相應(yīng)擴大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　　樊劍英解讀——當然不征收了，A個人想增資自己的B公司，只要不是房屋、土地，則不征收契稅。
　　財稅[2012]4號文第八條資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)規(guī)定：對承受縣級以上人民***或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
　　一個是劃轉(zhuǎn)，一個是增資，增資征收契稅。
　　一、關(guān)于如何確認企業(yè)投資主體改變問題《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）文件靠前條靠前款所稱“不改變原企業(yè)的投資主體”和第四條所稱“投資主體相同”，是指企業(yè)改制重組過程中投資人名稱和出資比例均不發(fā)生改變。凡改變上述兩項內(nèi)容的，均屬于投資主體發(fā)生改變。】

　　六、個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名下，免征契稅。

　　樊劍英解讀——案例：A將自家商鋪轉(zhuǎn)移至自家開的老A快餐店，都是自家的，免征契稅，如果是B將他的商鋪轉(zhuǎn)移至老A快餐店，不是自家的，征稅。三年后老A快餐店倒閉注銷，房子轉(zhuǎn)移給老A，老A 免征契稅。

　　合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。

　　樊劍英解讀——個體工商戶與合伙企業(yè)一個性質(zhì)，不難理解。

　　本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2005]45號)第二條同時廢止。

財政部 國家稅務(wù)總局

2012年12月16日