財稅[2011]50號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知[條款廢止]

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知[條款廢止]

財稅[2011]50號 2011-06-09

　　稅屋提示——依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告，自2019年1月1日起，本法規(guī)第二條第1項、第2項條款廢止。

　　某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷售業(yè)績，鞏固客戶關(guān)系，2010年春季召開了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會，期間贈送禮物共消耗購進(jìn)貨物50萬元，取得相應(yīng)進(jìn)項稅金8.5萬元，該費用已在業(yè)務(wù)招待費中列支。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈送客戶，另一部分在活動期間消費掉。如何處理其中的稅務(wù)問題呢?

　　作為禮品贈送客戶的稅務(wù)問題

　　活動期間將購進(jìn)貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。如果視同銷售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。根據(jù)對本條款的理解，視同銷售成立的前提條件可以概括為“將貨物無償贈送其他單位或者個人”。無償贈送是無任何代價地將貨物給予其他單位或個人，但本案中的禮品贈送并非無代價。

　　首先，無償贈送更多的是出于某種感情或其他非利益動機(jī)，無需受贈人任何經(jīng)濟(jì)上的回報。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會不可避免的，也是公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容，目的是為了增加日后的銷售量，并非出于其他非經(jīng)營目的的贈送。同時企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費在內(nèi)的支出必須通過未來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到回饋。因此從本質(zhì)及動機(jī)上說，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價和有報酬的，當(dāng)然非無償?shù)摹?/p>

　　其次，本次的活動是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動期間或多或少地達(dá)成購銷合同或意向，具有明確的銷售對象，所消耗的貨物及其進(jìn)項稅能夠從銷售產(chǎn)生的銷項稅得到補償。

　　再其次，即使本次活動未達(dá)成任何銷售合同，無疑也會給公司的銷售業(yè)務(wù)帶來幫助，有利于增加日后的產(chǎn)品銷量，消耗的貨物及其進(jìn)項稅同樣可以得到補償。這些補償雖然不像商品買賣中一手交錢，一手交貨那樣明確，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價、報酬或其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　最后，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會是公司經(jīng)營活動的范圍，必然帶來日后產(chǎn)品銷量的增加，其相關(guān)費用無疑就是經(jīng)營成本的組成部分，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素，所消耗的貨物雖然其實體脫離了增值稅鏈條，但價值并沒有脫離，最終隨著價值轉(zhuǎn)移會形成相應(yīng)的銷項稅。

　　因此，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷售而需繳納增值稅，未免有重復(fù)納稅之嫌，是不公平的。要判斷一項行為是否視同銷售不能簡單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)看其價值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條，發(fā)生額是否合理。筆者認(rèn)為，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶贈送的禮品不應(yīng)該視同銷售，無需繳納增值稅。