個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納印花稅?

　　【案例】公司于2022年8月成立，注冊(cè)資本800萬元，成立時(shí)實(shí)際未出資。

　　截止到2023年2月至今未實(shí)際出資，其中一個(gè)人股東將其持有公司的60%股權(quán)(認(rèn)繳出資額480萬元)以“0”元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其他人。

　　一、成立時(shí)印花稅

　　《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》中營業(yè)賬簿稅目的稅率為：實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五。

　　公司雖注冊(cè)資本800萬元，成立時(shí)實(shí)際未出資，實(shí)收資本為0元，營業(yè)賬簿的計(jì)算繳納的印花稅為0元。

　　二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：印花稅

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。

　　《中華人民共和國印花稅法》第十八條規(guī)定，印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號(hào))規(guī)定，第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　根據(jù)上述政策規(guī)定，股東將其持有公司的60%股權(quán)以“0”元，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)不包括未實(shí)繳的“認(rèn)繳出資480萬元”，當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同所載金額為零時(shí)，若您有正當(dāng)理由(如企業(yè)成立至今未經(jīng)營)，則印花稅為零;若無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。

　　需要提醒的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，也和未實(shí)繳的“認(rèn)繳出資480萬元”的沒有關(guān)系。

　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：個(gè)人所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。

　　根據(jù)上述政策規(guī)定，未實(shí)際出資，不考慮其他特殊情況，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)原值為0元。