個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)投資者的個人所得稅如何計算？

　　《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

　　為了認真貫徹落實國發(fā)[2000]16號文件精神，切實做好個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅征管工作，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號發(fā)布，以下簡稱《規(guī)定》)，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅作出了詳細規(guī)定。

　　一、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)及納稅人的范圍

　　(一)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的范圍

　　《規(guī)定》第二條解釋，本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：

　　(1)依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè);

　　(2)依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè);

　　(3)依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所;

　　(4)經(jīng)***有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。

　　(二)納稅義務(wù)人的確定

　　1.《規(guī)定》第三條規(guī)定，個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。

　　2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　二、查賬征收時應(yīng)納稅所得額的計算

　　(一)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

　　(二)合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅所得額的確定原則

　　財稅[2008]159號第四條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

　　(1)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

　　(2)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(3)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(4)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　(三)收入總額

　　收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。