解讀財(cái)稅[2008]170號(hào)：全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題

解讀財(cái)稅[2008]170號(hào)：全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題
　　2008年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。經(jīng)國(guó)務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

　　一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍及其核算科目。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。《通知》上允許扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的只限定于增值稅一般納稅人，而且包含該一般納稅人自從2009年1月1日（含1月1日）發(fā)生的固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。擴(kuò)抵試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)從2009年1月1日（含1月1日）起不再按照實(shí)現(xiàn)增量抵扣的政策，而是實(shí)行全額抵扣增值稅的政策。

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間限定。指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。對(duì)于2008年12月31日前，已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)合同，但增值稅**于2009年1月1日后開(kāi)具的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的待遇。增值稅扣稅憑證僅限于增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)三類。

　　三、銷售自用固定資產(chǎn)的處理。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)區(qū)分情形征收增值稅。2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，銷售擴(kuò)抵試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　四、規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形和視同銷售行為。納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生非正常損失、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。非正常損失包括非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣意味著需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

　　五、做好政策貫徹和銜接?！锻ㄖ纷?009年1月1日起執(zhí)行。相關(guān)擴(kuò)抵增值稅進(jìn)項(xiàng)范圍的規(guī)定以本通知規(guī)定為準(zhǔn)，包括東北地區(qū)、中部地區(qū)、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的政策。已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。