財(cái)稅[2017]58號(hào)文解讀：建筑營(yíng)改增新政

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅[2017]58號(hào) 2017-07-11

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　現(xiàn)將營(yíng)改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

　　一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

　　小穎：建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收？

　　答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　?。?）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

　?。?）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　?。ㄒ陨线x自稅總納便函[2016]71號(hào)）

　　58號(hào)文對(duì)于上述可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的第（2）種情況中“為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的”，相當(dāng)于一件產(chǎn)品的最主要部分所用的最主要原材料不是自己采購(gòu)的，哪來(lái)進(jìn)項(xiàng)抵扣?文件規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　二、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

　　小穎：

　　原規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)）

　　58號(hào)文：建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不再是收到預(yù)收款的當(dāng)天。而是適用36號(hào)文實(shí)施辦法第四十五條靠前項(xiàng)規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具**的，為開(kāi)具**的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”

　　三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%.

　　小穎：

　　1、預(yù)繳公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-支付的分包款）&pide;(1+稅率11%/征收率3%）×預(yù)征率，可扣除支付的分包款，無(wú)論一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)都可扣除，一般計(jì)稅預(yù)征率2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)征率3%。

　　2、預(yù)繳地點(diǎn)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（36號(hào)文附件2）規(guī)定，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。這意味著適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法所實(shí)現(xiàn)的增值稅其實(shí)已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地入庫(kù)，這種狀況在11號(hào)公告（相關(guān)鏈接：總局公告2017年第11號(hào)文及解讀）時(shí)已發(fā)生改變，即納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，58號(hào)文對(duì)這一問(wèn)題又進(jìn)行了明確。

　　四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、***等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　小穎：說(shuō)明36號(hào)文中將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免稅中的“轉(zhuǎn)讓”是廣義的轉(zhuǎn)讓。

　　五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

　　小穎：

　　例：甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，金額234000元，該票據(jù)的期限為6個(gè)月。甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向A銀行貼現(xiàn)，假定貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元。A銀行持有一段時(shí)間后在到期前又將該票據(jù)以233000元轉(zhuǎn)讓給B銀行。

　　過(guò)去：A銀行票據(jù)貼現(xiàn)取得利息收入2340元，按照貸款服務(wù)繳納增值稅132.45元。B銀行票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)取得利息收入1000元，免征增值稅。

　　新規(guī)定：A銀行票據(jù)貼現(xiàn)銷(xiāo)售額=實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入=233000-231660=1340元，應(yīng)繳納增值稅75.85元；B銀行票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銷(xiāo)售額=234000-233000=1000元，應(yīng)繳納增值稅56.60元。A、B銀行應(yīng)納增值稅總額不變。

　　六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）靠前條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

　　小穎：

　　原規(guī)定："兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。"自今年7月1日起廢止。

　　原規(guī)定：下列項(xiàng)目免征增值稅：金融同業(yè)往來(lái)利息收入——金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)——金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。（《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》靠前條第二十三項(xiàng)第4點(diǎn)），明年1月1日起轉(zhuǎn)貼現(xiàn)不免稅。

財(cái)政部稅務(wù)總局

2017年7月11日