“營(yíng)改增”后平銷返利實(shí)操問(wèn)題

營(yíng)改增后，對(duì)于平銷返利的增值稅涉稅處理出現(xiàn)另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為平銷返利實(shí)質(zhì)收取的是手續(xù)費(fèi)，具備經(jīng)紀(jì)服務(wù)的應(yīng)稅特征，應(yīng)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。一可以解決平銷返利不得開(kāi)具增值稅專用**問(wèn)題，二因經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)稅率為6%，可以降低稅負(fù)，符合營(yíng)改增宗旨。筆者不以為然，原因如下：

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一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅……?”文件下發(fā)于2004年，即營(yíng)改增前，當(dāng)時(shí)的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》這樣規(guī)定：“代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。代購(gòu)代銷貨物，是指受托購(gòu)買貨物或銷售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)?！睜I(yíng)改增后，財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定：“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（差額），是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?！笨梢?jiàn)，營(yíng)改增前后經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)的實(shí)質(zhì)并未改變。

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二、國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅?！逼戒N返利行為不征收增值稅也就不屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，現(xiàn)在，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，但實(shí)質(zhì)并未發(fā)生變化。因此，平銷返利行為在營(yíng)改增后依然應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不能按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

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【實(shí)操問(wèn)題】

我們是一家連鎖超市，和供應(yīng)商簽的供貨合同有兩種收費(fèi)，靠前種是按采購(gòu)金額的2%進(jìn)行銷售返費(fèi)，第二種是按采購(gòu)金額的2%收取物流配送費(fèi)。第二種情形是按照合同約定，如果供應(yīng)商直接將貨送到我們各個(gè)分店，則不收取物流配送費(fèi)，現(xiàn)供應(yīng)商將貨送到我們總倉(cāng)庫(kù)，由我們公司人員自行將總倉(cāng)庫(kù)的貨運(yùn)到各個(gè)分店，因此向供貨商收取物流配送費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)，兩種情形都要按平銷返利處理嗎？還是物流配送費(fèi)可以按6%稅率來(lái)交增值稅？

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答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào) ）規(guī)定，“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅?！薄吧虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用**?！?strong>靠前種銷售返費(fèi)屬于文件規(guī)定的返還收入，應(yīng)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

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第二種情形收取的雖然名為物流配送費(fèi)，實(shí)質(zhì)卻是與商品銷售額掛鉤的返利行為，為避免人為調(diào)節(jié)和政策口徑不一，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

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附：

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）
　　代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。?
　　 1.代購(gòu)代銷貨物，是指受托購(gòu)買貨物或銷售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。?
　　 2.代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。?
　　 3.介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。?
　　 4.其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。?
　　 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。

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《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）

附：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》

商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）

????一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

????（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

????（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

????二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用**。

????三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

????當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 ??