代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　代扣個(gè)人所得稅的核算，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下改變了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，由以前的“應(yīng)付工資”改變?yōu)椤皯?yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅”改變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”；新稅法對(duì)個(gè)人所得稅的工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起由1600元調(diào)整為2000元（國(guó)稅發(fā)[2008]20號(hào)），個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務(wù)，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。下面介紹企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的幾種代扣代繳個(gè)人稅款及賬務(wù)處理。

　　一、工資薪金所得的代扣個(gè)人所得稅
　　工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)采用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)人所得稅有兩種情況：
　?。ㄒ唬┒惪顐€(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記：“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

　　【例1】某企業(yè)職工王某，2008年6月份月工資是2500元，獎(jiǎng)金1200元，則該雇員6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=2500＋1200－2000=1700（元），因應(yīng)納稅所得額在500~2000，適用10%的稅率、速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額=1700×10％－25=145（元）。

　　企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　　①支付工資時(shí)，計(jì)算應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額
　　借：應(yīng)付職工薪酬??? 145
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 145

　?、诶U納個(gè)人所得稅時(shí)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 145
　　　　貸：銀行存款?????????????????? 145

　?。ǘ┒惪钣善髽I(yè)負(fù)擔(dān)，一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個(gè)人所得稅由企業(yè)補(bǔ)繳。這種情況是稅法對(duì)未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了補(bǔ)繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。

　　由于個(gè)人所得稅是對(duì)取得應(yīng)稅收入的個(gè)人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)記入‘利潤(rùn)分配“或”營(yíng)業(yè)外支出“科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負(fù)的個(gè)人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納所得稅。
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　　二、承包承租所得的代扣個(gè)人所得稅
　　承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，是以每一納稅年度扣除必要費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算的，由于平時(shí)的工資已經(jīng)發(fā)放，年終匯算清繳時(shí)，可從其應(yīng)分得的利潤(rùn)中，將應(yīng)繳的個(gè)人所得稅一并代扣。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納代扣代繳個(gè)人所得稅的計(jì)算，同工資、薪金所得代扣代繳所得稅的計(jì)算一樣。應(yīng)先將納稅人取得的不含稅收入核算為應(yīng)納稅所得，然后再計(jì)算其應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)在取得每次收入的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　支付給個(gè)人承包、承租收入的單位為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。
　?、僦Ц冻邪貌⒋蹅€(gè)人所得稅時(shí)：
　　借：應(yīng)付利潤(rùn)（其他應(yīng)付款）
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　?、诖U稅金時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
　　　　貸：銀行存款（現(xiàn)金）

　　三、勞務(wù)報(bào)酬等所得的代扣個(gè)人所得稅
　　支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及利息、股息、紅利等稅法規(guī)定所得的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，采用比例稅率。其中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的（超過(guò)20000元），規(guī)定在適用20%稅率基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征收，超過(guò)20000~50000的部分適用30%，超過(guò)50000元的部分適用40%。

　　【例2】某新辦公司因業(yè)務(wù)需要，聘請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)師張某對(duì)該公司進(jìn)行裝修設(shè)計(jì)，一次性支付勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用110000元，則該設(shè)計(jì)師張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=110000×（1－20％）=88000（元），應(yīng)納稅額=20000×20％＋（50000－20000）×30％＋（88000－50000）×40％ =4000＋9000＋15200=28200（元）

　　該公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　?、?支付工資，計(jì)算出應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅款時(shí)
　　借：在建工程—裝飾工程（待攤費(fèi)用）110000
　　　　貸：銀行存款81800
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 28200

　?、诶U納個(gè)人所得稅時(shí)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅28200
　　　　貸：銀行存款 28200