2019新個稅年終獎黑洞解析與簡單籌劃

　　一、什么是年終獎

　　稅法上的年終獎是這樣的：全年一次性獎金，是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

　　全年一次性獎金也叫年終獎，但不限于年終發(fā)放，可以是一年發(fā)放一次的綜合性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。不包括：半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎。

　　二、個稅年終獎黑洞到底是怎么回事？

　　我們知道，2018年10月1日以前取得的全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅？

　　依據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

　?。ㄒ唬┐_定適用稅率和速算扣除數(shù)

　　先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。ǘ⒐蛦T個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　　1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2018年10月1日-2018年12月31日期間取得的全年一次性獎金，沿襲了這種計算原理，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能享受一次。財稅〔2018〕98號文件規(guī)定：對于在2018年10月1日-2018年12月31日期間取得的全年一次性獎金，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款（新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)）。

　　舉例來說：某人2017年每月工資3500元，2017年年終獎18000元，18000/12=1500,對應的稅率為3%，所需要繳納的稅費為18000×3%=540元，到手的年終獎為17460；如果年終獎18001元，18001/12=1500.08，查稅率表，對應的稅率為10%，所需要繳納的稅費為18001×10%-105=1695.1元，到手的年終獎為16304.9元。這么算下來，只看員工到手的年終獎，年終獎發(fā)18001元比發(fā)18000元的少拿1155.1元。

　　什么情況？

　　原來計算年終獎時，速算扣除數(shù)用的是105，是一個月對應的速算扣除數(shù)，應納稅所得額卻用了一年的年終一次性獎金18001，應納稅所得是一個月的12倍，而速算扣除數(shù)卻沒有相應的擴大12倍，這就是導致多一塊錢多繳納1155元的情況出現(xiàn)，也是個稅年終獎納稅黑洞產(chǎn)生的原因！

　　當然，年終獎陷阱不僅僅是一元錢的事那么簡單。

　　經(jīng)過測算，在舊個稅法下，年終獎在18000～19283這個階段就會存在多發(fā)錢卻收到更少錢的悲劇，不僅僅在這個檔位，在54000～60188，108000～114600，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000檔位都會存在年終獎陷阱，所以各等級年終獎發(fā)放時應避免這些區(qū)域。

　　三、2019新個稅下，會不會也存在這種納稅陷阱？

　　我們大家更關心的是即將開始執(zhí)行的新個稅下，年終獎金納稅計算會不會也存在這種納稅陷阱呢？

　　答案是肯定！請看：

　　在12月27日，財政部國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文：《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）靠前條：一、關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策

　?。ㄒ唬┚用駛€人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

　　應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

　　也就是說，新個稅下，個人年終獎的計算原理平移了以前個稅計算原理，只不過納稅人有權選擇使用或者不使用選擇權；不用再減當月收入不足扣除費用（2018年10月1日后為5000元）的差額后，再除以12個月。

　　同樣，我們看案例：

　　某人2019年工薪報酬為取得代扣專項扣除后的工資80000元，專項附加扣除10000，其他扣除沒有，應納稅所得額：=80000-60000-10000=10000元，適用3%稅率，匯算清繳應納稅額為：10000*3%=300元。假設2019年年終獎36000元，納稅人選擇單獨納稅，36000/12=3000，36000*3%=1080元；我們再假設該某人取得2019年年終獎為36001元，那么納稅黑洞就出現(xiàn)了！36001/12=3000.08，36001*10%-210=3390.1，兩者間的差額=3390.1-1080=2310.1元，多領了1元年終獎，卻需要多繳個稅2310.1元！

　　經(jīng)過測算，在新個稅法下，年終獎在36000～38566.67這個階段同樣會存在多發(fā)錢卻收到更少錢的悲劇，不僅僅在這個檔位，在144000～160500，300000～318333.33，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000檔位都會存在年終獎陷阱，所以各等級年終獎發(fā)放時要避免這些區(qū)域。

　　知其然還要知其所以然！

　　我們知道：《財務管理》這門學科中籌資管理中有個概念：每股收益無差別點。每股利潤無差別點是指發(fā)行股票籌資和負債籌資，籌集相同資本后，企業(yè)每股利潤相等的那個籌資金額點。當預計的息稅前利潤大于每股利潤無差別點息稅前利潤時，負債籌資方案比較好；當預計息稅前利潤小于每股利潤無差別點息稅前利潤時，發(fā)行股票籌資比較好（具體原理這里不展開討論）。

　　用圖形表示就是兩條相交的直線，在交點之下和交點之上選擇的對策是不一樣的。但交點處是一樣的效果。

　　按照這種思路，我們假設某人在靠前檔（年終獎36000元）的年終獎納稅黑洞的上限是X，則有下面的公式：X-（X*10%-210）=36000-36000*3%，經(jīng)過計算，X=38566.67元，即靠前檔的納稅黑洞區(qū)間為：36000～38566.67；同樣的計算原理，假設第二檔的年終獎納稅黑洞的上限是Y，則同樣有下面的計算公式:Y-（Y*20%-1410）=144000-(144000*10%-210),經(jīng)過計算，Y=160500元，即第二檔的納稅黑洞區(qū)間為：144000～160500；同樣的計算原理得出不同檔次的個人年終獎納稅檔次納稅黑洞，如前所述，不再一一計算了。

　　四、個稅簡單籌劃：

　　以上討論的是個稅年終獎金納稅人選擇單獨計算繳納的情況。而財稅〔2018〕164號最大的魅力就是給了納稅人自由選擇的權力。

　　我們看一個簡單的案例：

　　某納稅人2019年工資薪金所得為80000元，專項附加扣除合計為63000元，若發(fā)年終獎40000元，他有兩種選擇：年終獎單獨計算和并入綜合所得納稅。靠前種情況，單獨納稅：40000*10%-210=3790元；第二種情況，并入綜合所得納稅：40000+80000-123000=-3000，不用納稅！同樣的數(shù)據(jù)，我們假設該某人的年終獎金增長到100000元，納稅人同樣有兩種選擇，靠前種情況納稅，單獨納稅：80000元不用納稅，100000*10%-210=9790元；第二種情況，并入綜合所得納稅：100000+80000-123000=57000，57000*10%-2520=3180元。當然，該納稅人如果做個稅收籌劃，比如將100000元拆開，21000元作為年終獎金單獨核算，21000*3%=630元，79000并入綜合所得計稅，80000+79000-123000=36000，36000*3%=1080元，合計納稅=1080+630=1710元！比靠前種情況節(jié)稅8080元！比第二種情況節(jié)稅1470元！

　　結論：新個稅的實施，給了納稅人稅收籌劃豐富的空間！專業(yè)人做專業(yè)事！通過以上案例我們能感受到稅收籌劃給個人帶來的實實在在的好處！

　　附件

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用

　　楊紅軍：中國稅務師、美國注冊管理會計師（CMA），聯(lián)系電話：15349210586.