年終固定資產(chǎn)盤盈的財稅處理

　　在年終資產(chǎn)盤點時，固定資產(chǎn)也可能存在盤盈的情況，就是企業(yè)的固定資產(chǎn)卡片上沒有而實際存在的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈，除當年度因為各種原因未入賬外，剩余的必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，會計準則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤的可能性。

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，查明原因除當年新增的外，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》對其余的應(yīng)作為前期差錯處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　一、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　二、盤盈固定資產(chǎn)的會計處理

　　根據(jù)查明原因，分為當年新增的固定資產(chǎn)和以前年度增加的固定資產(chǎn)兩種情形進行會計處理。

　　(一)盤盈固定資產(chǎn)屬于當年新增的

　　1、屬于當年購進或自建但還沒有收到**的或確認固定資產(chǎn)

　　對于已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，《固定資產(chǎn)》準則應(yīng)用指南規(guī)定：應(yīng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但是不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　國稅函[2010]79號規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額**的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，待取得**后調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

　　案例1：甲公司2023年12月年終盤點時，盤盈一臺檢驗設(shè)備。經(jīng)查明該設(shè)備是2023年9月購進，采購合同約定的價款100萬元、稅額13萬元、計稅合計113萬元。因供應(yīng)商一直沒有開具專票過來，企業(yè)資產(chǎn)管理部門未做固定資產(chǎn)的建檔建卡工作。該設(shè)備在9月份已經(jīng)投入使用，假定該設(shè)備使用年限是5年，預(yù)計凈殘值0元。

　　解析：

　　(1)確認固定資產(chǎn)暫估入賬

　　借：固定資產(chǎn)-xx 100.00萬元

　　　　貸：應(yīng)付賬款-暫估入賬 100.00萬元

　　(2)補記2023年10月-12月折舊

　　補記折舊額=100×3/(5×12)=5萬元

　　借：管理費用-折舊費等 5.00萬元

　　　　貸：累計折舊 5.00萬元

　　2、屬于當年接受捐贈的樣品機器等未入賬

　　案例2：乙公司2023年12月年終盤點時，發(fā)現(xiàn)銷售部門多出5臺展示冰柜。經(jīng)查明，系上游總代理在6月份免費贈送，收到后銷售部門就投入使用，因沒有**導(dǎo)致沒有入賬。經(jīng)比較，同類型冰柜市場價3000元/臺，預(yù)計使用年限3年，預(yù)計凈殘值為0。

　　解析：

　　(1)確認固定資產(chǎn)入賬：

　　借：固定資產(chǎn) 15000.00元

　　　　貸：營業(yè)外收入 15000.00元

　　(2)補記2023年7月-12月折舊

　　補記折舊額=15000×6/(3×12)=2500.00元

　　借：銷售費用-折舊費 2500.00元

　　　　貸：累計折舊 2500.00元

　　3、會計核算已經(jīng)計入“修理費”等成本費用的

　　案例3：丙公司2023年12月年終盤點時，發(fā)現(xiàn)機修部門多出2臺不銹鋼的工作臺。經(jīng)查明，該工作臺是機修部門領(lǐng)用不銹鋼等原材料后自行建造的，會計核算已經(jīng)將材料和人工費等全部計入了“管理費用-修理費”，金額50000元。該工作臺在9月份就投入使用了。該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率10%。

　　解析：

　　(1)確認固定資產(chǎn)入賬：

　　借：固定資產(chǎn) 50000.00元

　　　　貸：管理費用-修理費 50000.00元

　　(2)補記2023年10月-12月折舊

　　補記折舊額=50000×(1-10%)×3/(5×12)=2250.00元

　　借：管理費用-修理費等 2250.00元

　　　　貸：累計折舊 2250.00元

　　(二)盤盈固定資產(chǎn)屬于以前年度增加的

　　正常情況下，企業(yè)按照內(nèi)控要求是年年都會進行資產(chǎn)盤點，因此，盤盈的固定資產(chǎn)屬于以前年度增加的，概率是非常低的。很多會計教材，對于固定資產(chǎn)盤盈不加區(qū)分的，按照以前年度增加的來處理，是不嚴謹?shù)摹?/p>

　　案例5：丁公司2023年12月年終盤點時，發(fā)現(xiàn)研發(fā)部門多出一套固定資產(chǎn)卡片上沒有的試驗設(shè)備。經(jīng)查明，該設(shè)備系2022年12月購進，收到后研發(fā)部門就投入使用。因該設(shè)備可以享受一次性稅前扣除和研發(fā)費用的加計扣除，會計人員會計核算時就錯誤地一次性計入了2022年度的研發(fā)費用，而沒有確認固定資產(chǎn)。該設(shè)備不含稅價100萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0。

　　解析：

　　(1)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈

　　借：固定資產(chǎn) 100.00萬元

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 100.00萬元

　　(2)雖然會計處理錯誤，但是稅務(wù)方面沒有問題，因此不需要調(diào)整企業(yè)所得稅。

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”等科目

　　借：以前年度損益調(diào)整 100.00萬元

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 90.00萬元

　　　　　　盈余公積-法定公積金 10.00萬元

　　說明：企業(yè)如果執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，對于會計差錯不采用追溯調(diào)整法，也沒有“以前年度損益調(diào)整”;執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的，對于會計差錯不采用未來適用法，即直接在當期進行差錯調(diào)整，會計處理類似于前述的“盤盈固定資產(chǎn)屬于當年新增的”情況，因此不再贅述。

　　三、固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理

　　(一)增值稅

　　固定資產(chǎn)盤盈不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　當年盤盈固定資產(chǎn)，通過調(diào)整后直接計入當期應(yīng)稅收入。

　　因此，除查明原因當年盤盈固定資產(chǎn)外，以前年度固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

　　存貨盤盈的會計處理是計入了當期損益，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會差異，不需要做納稅調(diào)整。

　　固定資產(chǎn)盤盈在會計方面視為是會計差錯，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的是通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終進入的以前年度所有者權(quán)益，同時按規(guī)定計提企業(yè)所得稅;而稅務(wù)方面則視為是當期的收入，按規(guī)定計入當期應(yīng)稅所得。會計與稅務(wù)處理方面，既有前述的不同點也有相同點。相同點就是如果企業(yè)盤盈的當期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會計與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進行企業(yè)所得稅申報時注意申報表的調(diào)整。