調(diào)整增值稅稅率的簡要分析——基于財稅[2018]32號的基本解讀

　　為了進一步完善增值稅制度，財政部、國家稅務總局在2018年4月4日發(fā)布了《關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號），這是自1994年全面推行增值稅以來，對稅率進行的一次重大調(diào)整，其影響之深遠，足以載入稅史。本文聚焦于稅率調(diào)整對納稅人實踐操作中的一些影響。

　　01 政策調(diào)整背景

　　2018年3月底召開的國務院常務會議決定，從2018年5月1日起，實施適當降低稅率水平、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準、退還部分企業(yè)的留抵稅額等三項深化增值稅改革措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元?？梢?，這套增值稅“組合拳”以“降稅率”為主導，輔之以“提標準”和“退留抵”，其主要目的在于減輕納稅人負擔，增強市場主體活力。

　　眾所周知，小規(guī)模納稅人標準制定時間較早，早已不適應飛速發(fā)展的經(jīng)濟形勢，提高小規(guī)模納稅人標準勢在必行。留抵問題也是一個長期困擾企業(yè)發(fā)展的問題，尤其在“營改增”后較為突出，留抵退稅可進一步緩解納稅人財務壓力。

　　稅率是稅制的核心要素。調(diào)整稅率直接影響稅收收入和納稅人負擔。降低稅率則是為納稅人減負的重要舉措，幾千億的減稅額對中小微納稅人來說，兼具“雪中送炭”和“錦上添花”的作用，對市場的“利好”將增強企業(yè)活力，有效***經(jīng)濟增長。

　　02 政策主要內(nèi)容

　　此次稅率調(diào)整的主基調(diào)為：降稅率，減負擔。其主要內(nèi)容如下：

　　1、將納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；

　　2、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；

　　3、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額；

　　4、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%；

　　5、自2018年5月1日起執(zhí)行。

　　簡言之，此次調(diào)整就是將17%和11%稅率各降低一個百分點。

　　03 對納稅人影響

　　1、調(diào)整范圍廣泛，具有普惠性

　　此次稅率調(diào)整，并非針對個別行業(yè)或商品，而是一次普惠性調(diào)整，因此，其影響是非常廣泛和深遠的。“納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物”，可見，只要是發(fā)生了增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，其稅率均下調(diào)一個百分點，涵蓋了貨物、勞務、服務等。具體如下：

　　16%稅率：包括銷售或者進口貨物，有形動產(chǎn)租賃服務、加工、修理修配勞務。從包括的內(nèi)容不難看出基本都是和貨物相關的，比如貨物的銷售、貨物的加工、修理修配、貨物的租賃、貨物的進口。所以，與貨物相關的一些行為，除特殊情況外，都適用16%的稅率。

　　10%稅率：納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權，銷售或者進口23類貨物，稅率為10%，基本都是涉及銷售服務、不動產(chǎn)的。也就是兩次“營改增”涉及的行業(yè)及服務。

　　2、進一步完善抵扣鏈條

　　本次調(diào)整對農(nóng)產(chǎn)品抵扣的稅率也做了相應調(diào)整，“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！薄凹{稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額?！痹诘挚坻湕l上，完善了農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，具有操作性。

　　3、出口退稅率同步調(diào)整

　　“原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%?！庇谐隹谕藰I(yè)務的稅納稅人要注意稅率的變化，尤其是原來適用稅率并且出口退稅率為17%（或11%）的出口貨物才調(diào)整稅率，對于范圍之外的貨物出口，仍適用原規(guī)定的退稅率。同時，規(guī)定了5月1日至7月31日為新舊稅率過渡期，即在5月1日前已開票，且7月31日前報關出口的仍適用舊稅率。

　　4、自2018年5月1日起執(zhí)行

　　對于2018年5月1日前發(fā)生的業(yè)務，在2018年5月1日后需開具**，或者發(fā)生沖紅重開、作廢重開的情況，應按照納稅義務發(fā)生時間所適用的稅率開具**，即對于2018年5月1日前發(fā)生的業(yè)務，應按照17%（或11%）稅率開具**。

　　04 過渡期的幾個問題

　　1、2018年5月1日后取得**抵扣問題

　　對于5月1日后取得**的抵扣問題，需要區(qū)分不同情況進行處理。如果是5月1日前開具的仍然是17%和11%稅率的**，只要在自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅**選擇確認平臺進行確認，都可按規(guī)定正常抵扣進項稅額；如果是5月1日后開具的**，則適用16%與10%的稅率認證抵扣，這個要注意不同時點適用稅率不同。

　　2、2018年5月1日后是否取消了17%和11%的稅率

　　目前在過渡期內(nèi)，舊稅率仍然有適用的場景，因此，不會立即取消。比如5月1日前開具的**，如果在5月1日之后發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓應該按照原稅率開具紅字**；如果再開具藍字**，則要區(qū)別不同情況適用稅率，如果屬于開票有誤，則重新開具**仍適用納稅義務時的稅率；如果屬于銷貨退回重新發(fā)貨，則要按照納稅義務時間確定適用稅率。

　　3、無票收入補***

　　對于5月1日之前已經(jīng)按照17%（或11%）做了未開票收入申報，5月1日之后補***的情況，應該按照納稅義務發(fā)生時的適用稅率開具。

　　比如，某公司2018年4月發(fā)生了一筆應稅收入，金額100，稅率17%，稅額17，由于無法取得對方開票信息，暫未開票，會計在5月納稅申報表進行了未開票收入的申報。2018年5月，客戶提供了開票信息，這個時候應該給客戶開具17%的增值稅專用**，而不是開16%稅率，因為納稅義務時間發(fā)生在4月，而且本身已經(jīng)按照17%申報過了增值稅。

　　05 啰嗦一句

　　4、過渡期要注意納稅義務時間問題

　　稅款繳納，要嚴格按照《增值稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務時間來。

　　“第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：

　　（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具**的，為開具**的當天。

　?。ǘ┻M口貨物，為報關進口的當天?！?/p>

　　如：某公司2018年4月15日銷售了一批貨物，同日，收到了貨款，并將貨物運送至購買方，因為沒有開具**，當月未申報此筆收入，5月10日按照16%開具**并進行了申報。很明顯，這不符合增值稅納稅義務時間，因此，需要承擔未按規(guī)定進行申報的責任，風險極高。

　　06 啰嗦兩句

　　以上分析解讀，根據(jù)業(yè)務場景進行了一些假設，難免有不嚴謹之處，因此，僅適用于討論，不構成政策執(zhí)行標準。另外，在稅制改革劇烈變動時期，稅收政策不確定性較大，請嚴格按照稅法規(guī)定，并及時與主管稅務機關進行必要的溝通，以降低稅收遵從風險。