進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣專題學(xué)習(xí)（2019年版）

　　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。本文在2019年新政基礎(chǔ)上對(duì)最新的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行專題總結(jié)。

　　一、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ?*、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**：需要認(rèn)證或通過(guò)勾選確認(rèn)方式，抵扣票面稅額。（注：從2019年3月1日起，勾選確認(rèn)范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人）。

　?。ǘ┖ｊP(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：需要報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　?。ㄈ┺r(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或者銷售**

　　1.從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購(gòu)**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購(gòu)**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄋ模?、閘通行費(fèi)以通行費(fèi)**為抵扣憑證，計(jì)算抵扣增值稅。橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)**上注明的金額&pide;（1+5%）×5%

　　（五）完稅憑證：應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者**。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（六）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，納稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）&pide;（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額&pide;（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額&pide;（1+3%）×3%

　　二、進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率

　　之前我們整理了《新版稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率記憶總結(jié)》，是從銷售方角度出發(fā)，下面我們站在采購(gòu)方這邊，總結(jié)下取得的進(jìn)項(xiàng)**有哪些抵扣稅率。注：以下如果取得的是免稅**，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)（推薦：增值稅免稅政策梳理）

　?。ㄒ唬囊话慵{稅人取得（不含選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）

　　1.購(gòu)進(jìn)貨物（除本條9-12項(xiàng)外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率13%；

　　2.發(fā)生加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率13%；

　　3.租賃有形動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率13%；

　　4.租賃不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　5.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　6.購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)（工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　7.購(gòu)進(jìn)交通運(yùn)輸服務(wù)（鐵路運(yùn)輸服務(wù)、陸路貨物運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　8.購(gòu)進(jìn)土地使用權(quán)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　9.購(gòu)進(jìn)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　10.購(gòu)進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　11.購(gòu)進(jìn)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　12.購(gòu)進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　13.購(gòu)進(jìn)郵政服務(wù)（郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%;

　　14.購(gòu)進(jìn)基礎(chǔ)電信服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率9%；

　　15.購(gòu)進(jìn)增值電信服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率6%；

　　16.購(gòu)進(jìn)金融服務(wù)（直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率6%；

　　17.購(gòu)進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率6%；

　　18.購(gòu)進(jìn)生活服務(wù)（文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)、其他生活服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率6%；

　　19.購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率6%；

　　20.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率9%；購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%。

　　（二）從小規(guī)模納稅人或者選擇適用（或適用）簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人處取得

　　1.購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率是3%；

　　2.購(gòu)進(jìn)加工、修理、修配勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率是3%；

　　3.購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率是3%；

　　4.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　5.租賃不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　6.購(gòu)進(jìn)營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　7.購(gòu)進(jìn)房地產(chǎn)老項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　8.租賃房地產(chǎn)老項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　9.購(gòu)進(jìn)橋、閘通行費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　10.購(gòu)進(jìn)選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)（除不選擇差額納稅的小規(guī)模納稅人外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　11.從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)人力資源外包服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　12.購(gòu)進(jìn)中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率5%；

　　13.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率9%；購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%。

　　14.購(gòu)進(jìn)銷售方自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　15.購(gòu)進(jìn)寄售商店代銷的寄售物品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　16.購(gòu)進(jìn)死當(dāng)物品,，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　17.購(gòu)進(jìn)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　18.購(gòu)進(jìn)自來(lái)水，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　19.購(gòu)進(jìn)銷售方自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%

　　20.購(gòu)進(jìn)銷售方自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　21.購(gòu)進(jìn)銷售方自產(chǎn)以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　22.購(gòu)進(jìn)生物制品、獸用生物制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　23.從經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)購(gòu)買動(dòng)漫產(chǎn)品服務(wù)，以及在境內(nèi)購(gòu)買動(dòng)漫版權(quán)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　24.購(gòu)進(jìn)城市電影放映服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　25.購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　26.購(gòu)進(jìn)非學(xué)歷教育服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　27.購(gòu)進(jìn)教育輔助服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　28.購(gòu)進(jìn)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　29.租賃納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　30.營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　31.為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，由項(xiàng)服務(wù)由建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　32.以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　33.購(gòu)進(jìn)電梯安裝服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　34.購(gòu)進(jìn)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　35.購(gòu)進(jìn)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　36.購(gòu)進(jìn)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　37.購(gòu)進(jìn)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供的金融服務(wù)（除貸款服務(wù)外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　38.購(gòu)進(jìn)活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件時(shí)對(duì)方提供的安裝服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　39.購(gòu)進(jìn)抗癌藥品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%；

　　40.購(gòu)進(jìn)罕見(jiàn)病藥品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%。

　　以上想了解文件依據(jù)的可以閱讀《一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形有哪些？》

　　三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

　?。ㄒ唬┎坏瞄_具增值稅專用**的項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額