18年公路通行費進項稅額抵扣的變化點

　　2018年1月1日，收費公路通行費增值稅電子普通**開始應(yīng)用了，由此帶來了通行費增值稅進項稅額抵扣的方式變化：

　　情形一：未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶，暫按原有方式交納通行費和索取票據(jù)。

　　這種方式的抵扣，沒有辦法，還是老辦法，即財稅【2016】86號文件：

　　一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費**（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費**上注明的金額÷（1+3%）×3%

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費**上注明的金額÷（1+5%）×5%

　　通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　第三只眼：這種情形下，抵扣方式還是老的固定式的抵扣方式，且沒有時限要求。這種票據(jù)的抵扣填寫在“其他扣稅憑證”的“其他”項下。

　　情形二：ETC后付費客戶和用戶卡客戶

　　通過經(jīng)營性收費公路的部分，在**服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅**；通過***還貸性收費公路的部分，在**服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅**。

　　第三只眼：這種情形下，即為新的通行費電子普通**，這類普通**，在抵扣時就不執(zhí)行財稅【2016】86號文件了，而是根據(jù)開具的**上的顯示的“適用稅率”或“征收率”計算出來的稅額進行抵扣。如何抵扣呢？

　　增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子**后，應(yīng)當自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅**選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子**信息。

　　增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子**進項稅額，在納稅申報時應(yīng)當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“認證相符的增值稅專用**”相關(guān)欄次中。

　　這是什么意思，普通**當“專用**”使用了，而且還有360天，其實這個事兒，我們也是要非常重視的，因為有時一旦填“錯行”，有可能被稅務(wù)部門得出不讓抵扣的結(jié)果。不過這個也算是“認證”程序了。

　　情形三：ETC預(yù)付費客戶

　　在充值后索取**的，在**服務(wù)平臺取得由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)全額開具的不征稅**，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務(wù)機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具**。

　　客戶在充值后未索取不征稅**，在實際發(fā)生通行費用后索取**的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在**服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅**；通過***還貸性收費公路的部分，在**服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅**。

　　第三只眼：這兒預(yù)付費，如果當時就要**，小編認為如果不涉及抵扣的可以要，但是如果涉及抵扣的，就不要，在實際發(fā)生通行費后再網(wǎng)上取得，其中經(jīng)營性的是可以抵扣的，這個有點兒“嚴格”，難道是怕納稅人報銷重復了嗎？或許有這方面的擔心的。

　　如果取得了征稅**，則就可以進行抵扣操作，同時按照上面的抵扣方式進行操作。有的人可能提到，不征稅的難道不能選擇嗎？關(guān)鍵是不征稅的都分不清稅額如何選擇抵扣？

　　情形四：通行費電子**的稅率或征收率改變

　　財稅【2016】86號是按固定的征收率來操作的，如果是按稅率或征收率，則有可能是3%，也有可能是11%，對于簡易的，因為是涉及：

　　公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　所以如果不滿足上面條件，且未選擇3%的，則就是按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃計稅，稅率就是11%的，此時抵扣可能就是有利起來，但是這個由于剛營改增，估計仍是3%的多。

　　所以2018年以后，通行費真的復雜起來，對于一級公路，二級公路，橋、閘通行費，還是按5%，部分地區(qū)試點一級公路ETC收費，理解上也是按上面的分析進行涉稅處理的。