國家稅務(wù)總局公告2017年第24號 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第24號 2017-6-19

　　為貫徹落實高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱《認(rèn)定辦法》）及《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）以及相關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)就實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：

　　一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。 企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。

　　二、對取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

　　附錄——國科發(fā)火〔2016〕32號《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》
　　第十一條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：
　　(一)企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上;
　　(二)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán);
　　(三)對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;
　　(四)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;
　　(五)企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求： 1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%; 2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%; 3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;
　　(六)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;
　　(七)企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求;
　　(八)企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

　　為加大對科技型企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策扶持，有力推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育創(chuàng)造新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和提供新供給的生力軍，促進(jìn)經(jīng)濟升級轉(zhuǎn)型升級，2016年，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱《認(rèn)定辦法》）及配套文件《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）。

　　《認(rèn)定辦法》和《工作指引》出臺后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號，以下簡稱“203號文件”）作為與原《認(rèn)定辦法》和《工作指引》相配套的稅收優(yōu)惠管理性質(zhì)的文件，其有關(guān)內(nèi)容需要適時加以調(diào)整和完善，以實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理和稅收優(yōu)惠管理的有效銜接，保障和促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的貫徹落實。為此，特制定本公告。

　　二、公告主要內(nèi)容

　　(一)明確高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠的期間

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術(shù)企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。而高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是具體日期，不一定是一個完整納稅年度，且有效期為3年。這就導(dǎo)致了企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書的有效期不完全一致。為此，公告明確，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自其高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。例如，A企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2016年11月25日，A企業(yè)可自2016年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2016、2017和2018年。

　　按照上述原則，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書發(fā)放當(dāng)年已開始享受稅收優(yōu)惠，則在期滿當(dāng)年應(yīng)停止享受稅收優(yōu)惠。但鑒于其高新技術(shù)企業(yè)證書仍有可能處于有效期內(nèi)，且繼續(xù)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的可能性非常大，為保障高新技術(shù)企業(yè)的利益，實現(xiàn)優(yōu)惠政策的無縫銜接，公告明確高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年內(nèi)，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅可暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，則應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書在2019年4月20日到期，在2019年季度預(yù)繳時企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按25%的稅率補繳少繳的稅款。

　　(二)明確稅務(wù)機關(guān)日常管理的范圍、程序和追繳期限

　　在《認(rèn)定辦法》第十六條基礎(chǔ)上，公告進(jìn)一步明確了稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理，主要有以下幾點：

　　一是明確后續(xù)管理范圍?！墩J(rèn)定辦法》出臺以后，稅務(wù)機關(guān)和納稅人對高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠期間是否需要符合認(rèn)定條件存在較大的爭議。經(jīng)與財政部、科技部溝通，《認(rèn)定辦法》第十六條中所稱“認(rèn)定條件”是較為寬泛的概念，既包括高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時的條件，也包括享受稅收優(yōu)惠期間的條件。因此，公告將稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理的范圍明確為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中和享受優(yōu)惠期間，統(tǒng)一了管理范圍，明確了工作職責(zé)。

　　二是調(diào)整后續(xù)管理程序。此前，按照203號文件的規(guī)定，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不符合優(yōu)惠條件的，可以追繳高新技術(shù)企業(yè)已減免的企業(yè)所得稅稅款，但不取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。按照《認(rèn)定辦法》第十六條的規(guī)定，公告對203號文件的后續(xù)管理程序進(jìn)行了調(diào)整，即，稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格后，通知稅務(wù)機關(guān)追繳稅款。

　　三是明確追繳期限。為統(tǒng)一執(zhí)行口徑，公告將《認(rèn)定辦法》第十六條中的追繳期限“不符合認(rèn)定條件年度起”明確為“證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起”，避免因為理解偏差導(dǎo)致擴大追繳期限，切實保障納稅人的合法權(quán)益。

　　(三)明確高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠備案要求

　　《認(rèn)定辦法》和《工作指引》出臺后，認(rèn)定條件、監(jiān)督管理要求等均發(fā)生了變化，有必要對享受優(yōu)惠的備案資料和留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。公告對此進(jìn)行了明確。在留存?zhèn)洳橘Y料中，涉及主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)所屬領(lǐng)域、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對應(yīng)收入、職工和科技人員、研發(fā)費用比例等相關(guān)指標(biāo)時，需留存享受優(yōu)惠年度的資料備查。

　　(四)明確執(zhí)行時間和銜接問題

　　一是考慮到本公告加強了高新技術(shù)企業(yè)稅收管理，按照不溯及既往原則，明確本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。二是《認(rèn)定辦法》自2016年1月1日起開始實施。但按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)仍在有效期內(nèi)。在一段時間內(nèi)，按不同認(rèn)定辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)還將同時存在，但認(rèn)定條件、監(jiān)督管理要求等并不一致。為公平、合理起見，公告明確了“老人老辦法，新人新辦法”的處理原則，以妥善解決新舊銜接問題。即按照《認(rèn)定辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行，按國科發(fā)火〔2008〕172號文件認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)仍按照203號文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三是明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）廢止。