資產(chǎn)收購(gòu)如何財(cái)稅處理

資產(chǎn)收購(gòu)如何財(cái)稅處理

　　資產(chǎn)收購(gòu)，是指以支付對(duì)價(jià)購(gòu)買被收購(gòu)方所持有的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。所稱實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。

　　一、增值稅。在資產(chǎn)收購(gòu)中，轉(zhuǎn)讓方將無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓方，無論受讓方以貨幣資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)形式支付對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓方都要計(jì)算繳納增值稅。如果受讓方的支付對(duì)價(jià)形式是非貨幣性資產(chǎn)，則受讓方對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，也要視為轉(zhuǎn)讓行為，需要繳納增值稅。

　　資產(chǎn)收購(gòu)增值稅涉及特殊事項(xiàng)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))以及根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

　　二、土地增值稅。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào))規(guī)定，單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)***進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。但不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。因此，資產(chǎn)收購(gòu)采取股權(quán)支付方式的實(shí)質(zhì)是被收購(gòu)方以資產(chǎn)投資***，換取收購(gòu)方股權(quán)，其中涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，收購(gòu)方與被收購(gòu)方的任何一方只要不是房地產(chǎn)企業(yè)可以暫不征收土地增值稅。但對(duì)資產(chǎn)收購(gòu)全部為非股權(quán)支付的，其中涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。

　　三、企業(yè)所得稅。資產(chǎn)收購(gòu)只是對(duì)被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的收購(gòu)，其所涉及的納稅事項(xiàng)，主要是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否需要繳納企業(yè)所得稅。如果資產(chǎn)被收購(gòu)后，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生所得需要繳納企業(yè)所得稅，如果有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失則可按照規(guī)定在稅前扣除。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第四條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。以上稅務(wù)處理被稱為一般性稅務(wù)處理，即視同以公允價(jià)值銷售和以公允價(jià)值購(gòu)買。

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需要繳納所得稅，但是有一種情況可以暫時(shí)不確認(rèn)所得或損失，即以股權(quán)置換資產(chǎn)，也可以稱之為股權(quán)支付。就是說，收購(gòu)資產(chǎn)方支付給轉(zhuǎn)讓方的對(duì)價(jià)不是貨幣性資產(chǎn)，而是本單位的股權(quán)或控股公司的股權(quán)。需要強(qiáng)調(diào)的是，股權(quán)置換暫不征稅需要符合一定的條件。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))等規(guī)定，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)企業(yè)取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

　　資產(chǎn)收購(gòu)中只要股權(quán)支付額超過全部支付額的50%，股權(quán)支付部分就可以選擇暫時(shí)不繳企業(yè)所得稅，但是非股權(quán)支付額不能享受這一規(guī)定。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第六項(xiàng)規(guī)定，重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。其計(jì)算公式為：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額&pide;被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　四、收購(gòu)方契稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”因此，資產(chǎn)收購(gòu)的被收購(gòu)方，除非是隸屬同一控制下的企業(yè)之間不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移免征契稅外，收購(gòu)方受讓的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納契稅。

　　五、印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào))第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，合同(指書面合同)，包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)，土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)，商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù);營(yíng)業(yè)賬簿;證券交易。因此，資產(chǎn)收購(gòu)可能涉及征收印花稅包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、購(gòu)銷合同等。

　　六、會(huì)計(jì)處理

　　(一)受讓方的會(huì)計(jì)處理

　　受讓方以發(fā)生權(quán)益工具，或者以其持有的控股子公司股權(quán)作為對(duì)價(jià)，以及與其他非股權(quán)支付額組合一并支付對(duì)價(jià)，所取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，分別適用：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)及指南——固定資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無形資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)及指南——存貨、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)及指南——非貨幣性資產(chǎn)交換等，按照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。

　　(二)轉(zhuǎn)讓方的會(huì)計(jì)處理

　　轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方的股權(quán)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)及指南——長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)及指南——企業(yè)合并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方持有的控股子公司的全部或部分股權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方實(shí)施控制，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)及指南——企業(yè)合并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。如果不構(gòu)成控制，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)及指南——非貨幣性資產(chǎn)交換作帳。

　　舉例：甲公司于2020年10月30日以其本企業(yè)20%股權(quán)，公允價(jià)值5000萬元作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)(納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前購(gòu)入的舊固定資產(chǎn))，若被收購(gòu)資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的90%。被收購(gòu)固定資產(chǎn)原價(jià)4800萬元，累計(jì)折舊1200萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備600萬元，公允價(jià)值5000萬元(含增值稅)，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元。收購(gòu)前，甲公司股權(quán)總額為2000萬元。

　　(一)受讓方甲公司收購(gòu)乙公司資產(chǎn)，以自己的股權(quán)為對(duì)價(jià)

　　借：固定資產(chǎn) 5000

　　貸：實(shí)收資本——乙公司2000/(1-20%)*20%=500

　　資本公積——資本溢價(jià) 4500

　　(二)轉(zhuǎn)讓方乙公司轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，取得甲公司的股權(quán)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 5000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600

　　累計(jì)折舊 1200

　　貸：固定資產(chǎn) 4800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5000/(1+3%)*2%=97.09

　　資產(chǎn)處置收益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6702.91

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎 2022.09.05

特殊資產(chǎn)收購(gòu)中問題：計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性原理應(yīng)用

　　寫作該文之前，非常感謝張偉版主和千年龍版主的無私奉需，我只是寫一點(diǎn)心得體會(huì),來個(gè)拋磚引玉。現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部學(xué)習(xí)稅法的人越來越少，兩位作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的人士，本身擔(dān)負(fù)很大的工作量，還為我等廣大納稅人寫分析，精神可敬。

　　當(dāng)然，順便提一句;稅法的本質(zhì)就是“你的快樂是我的痛苦”，故我痛苦到點(diǎn)了就會(huì)出現(xiàn)社會(huì)不和諧，真心希望全國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)兩位老師精神，為納稅人服好務(wù)。

　　所謂計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性，就是A企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)到B企業(yè)，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)成本50，按售價(jià)100轉(zhuǎn)讓給B后，正常情況下，B確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是100。特殊情況下如果A不確認(rèn)50的轉(zhuǎn)讓所得，B的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為A原來的計(jì)稅基礎(chǔ)50。唯有計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性，國(guó)家的稅收才不會(huì)遭受損失。

　　如此理解重組中59號(hào)中特殊資產(chǎn)收購(gòu)中計(jì)稅基礎(chǔ)就好辦了。千年龍老師講的加定語行文就十分精妙了。張偉老師講的分兩種情況立法亦有道理。

　　特殊重組的文件原文中計(jì)稅基礎(chǔ)如下

　　資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　例如：B企業(yè)收購(gòu)A公司子公司a1公司100%股權(quán)，被收購(gòu)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬，用自己的子公司b公司30%的股份收購(gòu)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。

　　如果沒有59號(hào)文件和4號(hào)文件，根據(jù)稅法原理來講，如果符合特殊重組的話，如何確定A和B企業(yè)的收到股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)呢?

　　其實(shí)很簡(jiǎn)單，B確認(rèn)的新股權(quán)計(jì)稅基數(shù)為800萬元，A企業(yè)確認(rèn)新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，雙方都不改變?cè)瓉淼挠?jì)稅基礎(chǔ)。

　　另外一種特殊情況，B企業(yè)增發(fā)自身股份作為對(duì)價(jià)，此時(shí)沒有計(jì)稅基礎(chǔ)，但有公允價(jià)值，假設(shè)為900萬元。當(dāng)然，A持有a1公司100%股權(quán)的公允價(jià)值亦為900萬元，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)呢?

　　其實(shí)很簡(jiǎn)單，B確認(rèn)的新股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元而非自身的公允價(jià)值為900萬元，A企業(yè)確認(rèn)新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，雙方都不改變?cè)瓉淼挠?jì)稅基礎(chǔ)。如果B確認(rèn)的新股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值為900萬元，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)計(jì)稅基礎(chǔ)斷裂問題，500萬元直接跳到900萬元，國(guó)家稅收損失就慘重了。相反納稅人損失就慘重了。

　　其實(shí)，為加深理解，茲根據(jù)投資規(guī)則再舉一個(gè)案例：如果A企業(yè)某資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，公允價(jià)為800萬元，投資到B企業(yè)在一般情況下計(jì)稅基礎(chǔ)就為800萬元;如果A企業(yè)不確認(rèn)投資收益，在國(guó)務(wù)院沒有特批的情況下(主要是大型國(guó)企改制情況下，國(guó)企是國(guó)家的，稅務(wù)局是國(guó)家的，左包換右包麻煩)，理所當(dāng)然B企業(yè)收到資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為500萬元，盡管該股份公允價(jià)為800萬元。

　　當(dāng)然，如此納稅籌劃方案(根據(jù)2003年45號(hào)文件500萬元斷裂計(jì)稅基礎(chǔ)到800萬元)在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上亦發(fā)表了若干次了，總局的人亦早就明白了漏洞所在。

　　總結(jié)：以子公司股權(quán)支付的特殊重組，類似會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處理，以各自的股份原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，如此計(jì)稅基礎(chǔ)符合連續(xù)性原則，不產(chǎn)生收益與損失;如果收購(gòu)方增發(fā)股份，此時(shí)沒有直接的計(jì)稅基礎(chǔ)，則必須以對(duì)應(yīng)方的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，如此計(jì)稅基礎(chǔ)符合連續(xù)性原則。

　　如何理解59號(hào)文件呢?按千年龍老師的觀點(diǎn)：加上幾個(gè)字就好多了(當(dāng)然，還會(huì)存在支付自身股份的理解問題)。

　　資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以(備注：應(yīng)加上“轉(zhuǎn)讓企業(yè)”)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以(備注：應(yīng)加上“受讓企業(yè)”)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　按中文的習(xí)慣，加上上述定語是可以理解的，為了簡(jiǎn)潔行文，環(huán)保嘛。

　　當(dāng)然，千年龍老師認(rèn)為的支付自身股份按公允價(jià)值900確認(rèn)受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)，此點(diǎn)我認(rèn)為會(huì)造成巨大的問題，我個(gè)人觀點(diǎn)仍為500萬元作為受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　此觀點(diǎn)在4號(hào)文出臺(tái)前我寫給游處長(zhǎng)問過，但一直沒有回復(fù)，據(jù)說……

　　現(xiàn)在新稅法下，問題越來越多，納稅人應(yīng)選擇出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的的代理人到省局或總局直接溝通，采用申請(qǐng)確認(rèn)的方式來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)才是正道!!!

　　毒砂 :這個(gè)問題早有答案，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義。解釋第75條時(shí)早就指出

　　"所謂“免稅重組”只是對(duì)重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)交易所得給予暫免征稅的待遇。同時(shí)，為了保證有關(guān)資產(chǎn)的增值不致因轉(zhuǎn)讓而永遠(yuǎn)逃出企業(yè)所得稅征稅范圍之外，接受資產(chǎn)的企業(yè)不能按有關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值調(diào)整計(jì)稅成本"

　　所以，兼并企業(yè)獲得實(shí)物資產(chǎn)等按原計(jì)稅成本計(jì)量，被合并企業(yè)股東接受的投資這個(gè)資產(chǎn)的計(jì)稅成本以原投資計(jì)稅成本計(jì)量，都不變“免稅重組”本質(zhì)上不是真免稅，只是遞延了納稅時(shí)間而已。 云中飛: 按千年龍老師的觀點(diǎn)：加上幾個(gè)字就好多了(當(dāng)然，還會(huì)存在支付自身股份的理解問題)。

　　資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以(備注：應(yīng)加上“轉(zhuǎn)讓企業(yè)”)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以(備注：應(yīng)加上“受讓企業(yè)”)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　按中文的習(xí)慣，加上上述定語是可以理解的，為了簡(jiǎn)潔行文，環(huán)保嘛。

　　當(dāng)然，千年龍老師認(rèn)為的支付自身股份按公允價(jià)值900確認(rèn)受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)，此點(diǎn)我認(rèn)為會(huì)造成巨大的問題，我個(gè)人觀點(diǎn)仍為500萬元作為受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　云中飛同意這個(gè)觀點(diǎn)仍為500萬元作為受讓方的計(jì)稅基礎(chǔ)。千版的定語只是個(gè)人的看法，不一定是正確的。 龔厚平:如此說來，特殊重組中，支付自身股份按投資方原計(jì)稅基礎(chǔ)就有了法理的根。再次謝謝!

　　來源：會(huì)計(jì)視野 作者：龔厚平 2010.08.14