商譽(yù)不再攤銷，那么何時(shí)處理呢？

　　問：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)不再攤銷，那么什么時(shí)候再做處理呢？只有等到該項(xiàng)長期投資處置完以后么？其實(shí)，正商譽(yù)對投資企業(yè)投資收益的影響是顯而易見的，如果在處置之前不做處理，投資企業(yè)持有股權(quán)期間的投資收益是不實(shí)的。
　　而負(fù)商譽(yù)在當(dāng)期即確認(rèn)為收益，由于其是由于參照公允價(jià)值認(rèn)為“計(jì)算”出來的，是虛盈，是不真實(shí)的，不計(jì)稅也是合理的。在這里我想談一個(gè)后續(xù)的問題。比如，一個(gè)房地產(chǎn)公司收購另外一個(gè)房地產(chǎn)公司，按照土地公允價(jià)值會(huì)出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)500萬元，這個(gè)500萬元在合并時(shí)即“計(jì)入當(dāng)期損益”，而事實(shí)上這部分損益是不存在，僅僅是計(jì)算出來的。假設(shè)在以后的時(shí)間里，這塊土地被開發(fā)完了，房子也出售完了，被投資企業(yè)對收入和成本進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)了實(shí)實(shí)在在的利潤，雙方分配該利潤的時(shí)候應(yīng)該怎么作賬務(wù)處理？投資企業(yè)作為投資收益么？而這時(shí)候的投資收益和當(dāng)初確認(rèn)的合并收益有無聯(lián)系，當(dāng)初的合并收益是否需要調(diào)整？如果不調(diào)整，對投資企業(yè)來說，整個(gè)投資期間是不是白白多出來一塊虛增的收益呢？作為利益關(guān)系人，將如何看待投資企業(yè)在該項(xiàng)目上整個(gè)投資期間的收益呢？
　　答：對商譽(yù)的性質(zhì)，早在19世紀(jì)末期就存在爭論，直到現(xiàn)在理論界對此問題的看法仍然存在分歧。目前，會(huì)計(jì)界普遍接受的觀點(diǎn)是：①商譽(yù)代表被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的“收購價(jià)格與其公平價(jià)值之差額”。②商譽(yù)代表企業(yè)所具有的超額盈利能力，也就是說，商譽(yù)是能為企業(yè)帶來預(yù)期超額經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，收購價(jià)與被收購企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)之間的差額，并不能代表商譽(yù)的性質(zhì)，而且，將這種差額全部歸結(jié)為商譽(yù)是極其武斷和危險(xiǎn)的，它不利于對企業(yè)盈利能力作出合理預(yù)測。事實(shí)上，收購企業(yè)愿意以超過被收購企業(yè)公允市價(jià)的代價(jià)來收購另一家企業(yè)，往往是出于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，而超額盈利能力僅僅是其中可能的原因之一。因此，商譽(yù)的本質(zhì)只能是超額盈利能力，而那種將商譽(yù)視為差額的觀點(diǎn)應(yīng)該摒棄。
　　對您提出的問題，我認(rèn)為有以下看法：
　　靠前，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》或《資產(chǎn)減值》等規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始成本一般是公允價(jià)值，而稅法上的投資成本也為公允價(jià)值，所以，在合并或初始投資時(shí)，財(cái)務(wù)上或稅法上在新準(zhǔn)則下沒有差異。
　　第二，新準(zhǔn)則為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，大量使用了“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性，負(fù)商譽(yù)在當(dāng)期即確認(rèn)為收益，法律界或會(huì)計(jì)界有不同的觀點(diǎn)，而我國采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用的方法，計(jì)入當(dāng)期收益，對報(bào)表盈余難免會(huì)產(chǎn)生影響。
　　第三、您上例提到房子出售對損益的影響，不屬于股權(quán)投資的處置，應(yīng)該參照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則進(jìn)行處理，不涉及盈余管理的內(nèi)容。
　　另外，商譽(yù)是能使企業(yè)中的人、財(cái)、物等因素在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相互作用，形成一種“出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的狀態(tài)”的客觀存在。其經(jīng)濟(jì)含義是：企業(yè)收益水平與行業(yè)平均收益水平差額的資本化價(jià)格。它是由顧客形成的良好聲譽(yù)、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營效率較好、生產(chǎn)技術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢所產(chǎn)生的。依據(jù)商譽(yù)的取得方式,商譽(yù)可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。外購商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù)；其他商譽(yù)即是自創(chuàng)商譽(yù)或稱之為非外購商譽(yù)。商譽(yù)的構(gòu)成因素是相互聯(lián)系、相互配合的，它們構(gòu)成一個(gè)完整系統(tǒng)，共同反映和影響商譽(yù)。由此可見，商譽(yù)主要是由一些不可以量化的因素組成的。即使是外購的商譽(yù)，其購買價(jià)格也不能真正反映其所包含的諸多不可量化的因素。所以商譽(yù)不可以攤銷。

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