什么樣的非正常損失才進項稅額轉(zhuǎn)出

最近《中國稅務(wù)報》刊登了兩則進項稅額轉(zhuǎn)出的案例，可以討論一下。

案例一：7月28日B1版《五個典型案例揭示藥企常見稅務(wù)風(fēng)險》：C類企業(yè)每年都銷毀大量的經(jīng)檢驗不合格或超過保質(zhì)期的原料、產(chǎn)成品和過期藥品，企業(yè)在賬務(wù)上直接作為資產(chǎn)損失扣除處理，相應(yīng)存貨的進項稅金未作轉(zhuǎn)出。檢查人員進一步檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報材料中沒有藥監(jiān)部門和專業(yè)技術(shù)鑒定部門的證明資料，其他相關(guān)的內(nèi)部資料也不完備。對此，C企業(yè)負責(zé)人解釋，按照增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失和霉爛變質(zhì)的損失。他們稅前列支的藥品是由于過保質(zhì)期和商品滯銷等原因被銷毀處理的，是正常損耗，不屬于非正常損失，因此不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 檢查人員認為，對照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定分析，雖然制藥企業(yè)銷毀過期存貨是遵循質(zhì)量管理的要求，但此類銷毀不完全等同于條例細則中所說生產(chǎn)經(jīng)營中的合理損耗。這里的合理損耗一般指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗。C企業(yè)出現(xiàn)較大批量的過期存貨，不排除經(jīng)營管理不善的原因，應(yīng)該認定為非正常損失。與此相對應(yīng)，這些損失不能直接稅前列支。

案例二：8月11日B4版《非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出》：12月22日晚公司倉庫著火（值班人員抽煙所致）燒毀一批價值2萬元的貨物，對應(yīng)的修理加工、運輸費進項稅額0.11萬元。增值稅定性：AQ公司倉庫著火（值班人員抽煙所致）燒毀一批價值2萬元，是因AQ公司管理不善所致，符合財稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義。

先羅列一下非正常損失增值稅和營改增的相關(guān)規(guī)定：

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：“條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失?！?/p>

財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條靠前款規(guī)定：“非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。”

本館主今天想說的是，需要進項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失，關(guān)鍵點有二：一是原因是“管理不善”，二是造成的后果是“被盜、丟失、霉爛變質(zhì)”。

案例一在網(wǎng)絡(luò)上引發(fā)極大爭議，爭議焦點在于稅務(wù)機關(guān)把過期作為管理不善，貨物能否都賣出去與企業(yè)管理固然有一定關(guān)系，但沒賣出去就一定是管理不善，過于武斷。

案例二是爭議已久的火災(zāi)損失是否屬于非正常損失。抽煙導(dǎo)致的火災(zāi)確實屬于管理不善，但是，被燒毀的貨物既沒有被盜，也沒有丟失，更沒有霉爛變質(zhì)，因此不符合非正常損失定義，不必進項稅額轉(zhuǎn)出。很多人在觀念中一直認為管理不善導(dǎo)致的毀損是非正常損失，但法條并沒有規(guī)定“毀損”。曾經(jīng)一位揚州稅院的老師說，有人說被燒毀的貨物屬于被盜——被火神爺偷走了。當(dāng)然，這是笑話。

綜上所述，本館主認為，應(yīng)正確理解需要進項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失定義，保障納稅人合法權(quán)益。