財(cái)稅[2008]159號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知

財(cái)稅[2008]159號(hào) 2008-12-31

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將合伙企業(yè)合伙人的所得稅問題通知如下：

　　一、本通知所稱合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。

　　二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

　　四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

　　(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(四)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

　　五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局

二〇〇八年十二月二十三日

　　案例解讀：

　　假設(shè)M股權(quán)投資中心(有限合伙)2020年度取得經(jīng)營(yíng)所得1000萬元。根據(jù)“先分后稅”原則，我們首先將這1000萬元所得分給每一個(gè)合伙人，然后由合伙人各自繳納所得稅。M的投資方譜系圖如下：

　　M(有限合伙)的1000萬元所得按比例分給A、B、C三個(gè)合伙人：

　　1.A有限責(zé)任公司分得500萬元所得，作為投資收益并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納【企業(yè)所得稅】;

　　2.C自然人分得200萬元所得，按5%～35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納【個(gè)人所得稅】;

　　3.B有限合伙企業(yè)分得300萬元所得，應(yīng)當(dāng)按比例分給甲、乙兩位合伙人，由合伙人各自繳納所得稅。

　　供稿：南通市稅務(wù)局靠前稅務(wù)分局

　　咨詢：

　　1、合伙企業(yè)的法人合伙人即使合伙企業(yè)并未作出利潤(rùn)分配的決定也未實(shí)際分配，是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅?還是要根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，只有在合伙企業(yè)做出分配決定時(shí)再確認(rèn)繳納?

　　2、那如果是前者，當(dāng)合伙人實(shí)際取得利潤(rùn)分配時(shí)，就不用再繳納企業(yè)所得稅了?那如何界定實(shí)際取得的利潤(rùn)分配是不是已繳稅，對(duì)應(yīng)的時(shí)間如何把握?

　　回復(fù)：

　　1、請(qǐng)參閱《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))：”三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。”

　　2.留存收益納稅后，后期再分配時(shí)不需繳稅。

北京稅務(wù)局

2019年12月10日

　　對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

　　根據(jù)上述文件，如果是企業(yè)法人投資合伙企業(yè)，應(yīng)該按照企業(yè)法人分享的被投資合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，無論被投資企業(yè)當(dāng)年是否分配利潤(rùn)。因此，上述事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生一個(gè)暫時(shí)性差異，即分享的當(dāng)期計(jì)算繳納了所得稅，分配的當(dāng)期不需要繳納所得稅。所以在計(jì)算分享所得稅的時(shí)候需要同時(shí)確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)，在未來分回的時(shí)候沖回遞延所得稅資產(chǎn)。

　　另外討論一下，大部分合伙協(xié)議中約定一開始分回的都是成本，本金分完了之后再分配收益的投資人處理。無論投資方將該筆投資在長(zhǎng)期股權(quán)投資還是在可供出售金融資產(chǎn)核算，都需要先界定一下分回的實(shí)質(zhì)，如果分回的實(shí)質(zhì)是分紅，則應(yīng)該確認(rèn)為投資收益，如果分回的實(shí)質(zhì)是成本的收回，應(yīng)該確認(rèn)為沖減投資成本，而不能看到分回就認(rèn)為是分紅。

　　作者：Peter