2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳在線訪談（上海財(cái)政局 2024年4月26日）

　　訪談標(biāo)題：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳(2024年4月26日)

　　訪談時(shí)間：2024年4月26日(周五)14:00-16:00

　　訪談嘉賓：胡越川

　　主持人

　　網(wǎng)友小林提問：去年企業(yè)開業(yè)注冊(cè)登記后，將籌建階段的支出支付給股東，相關(guān)支出能否稅前扣除?另外，企業(yè)籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期是如何劃分的?

　　胡越川

　　由于籌建中的企業(yè)未確定企業(yè)名稱、未作市場(chǎng)監(jiān)管局注冊(cè)登記、無銀行賬戶等原因，其支出多由擬開辦企業(yè)的股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂合同并先行墊付，支出對(duì)應(yīng)的**亦開具給擬開辦企業(yè)的股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)開業(yè)注冊(cè)登記前發(fā)生的支出，因無企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)等原因無法取得**的，可于開業(yè)注冊(cè)登記后，憑其股東或關(guān)聯(lián)方為抬頭的**、付款憑證、會(huì)計(jì)核算資料等證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生后于企業(yè)所得稅稅前扣除。 目前，稅法對(duì)于籌建期的界定無明確規(guī)定，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)判斷。一般在實(shí)務(wù)中，對(duì)于工業(yè)企業(yè)，結(jié)合企業(yè)原材料實(shí)際投人、設(shè)備生產(chǎn)運(yùn)行等要素判斷籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn);對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，取得建筑施工許可證時(shí)籌建期結(jié)束;其他類型企業(yè)，一般為取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)籌建期結(jié)束。

　　主持人

　　網(wǎng)友露露提問：請(qǐng)問老師，擬上市公司股份制改制過程中將未分配利潤(rùn)和盈余公積、資本公積(溢價(jià))轉(zhuǎn)增股本，法人股東如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?要征收企業(yè)所得稅嗎?

　　胡越川

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。相當(dāng)于上述增資額在以后轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資時(shí)形成轉(zhuǎn)讓所得。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。即：被投資企業(yè)將未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)增股本的，投資方企業(yè)應(yīng)在作出轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)為股息紅利所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。由于被投資企業(yè)未向投資方企業(yè)直接支付股息紅利，投資方企業(yè)沒有稅務(wù)處理，投資方企業(yè)可以增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，即：在以后轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資時(shí)將增資額作為投資成本予以扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：公司章程、被投資企業(yè)留存收益轉(zhuǎn)股決議等，或者被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《利潤(rùn)分配證明單》。具體以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋為準(zhǔn)。

　　主持人

　　網(wǎng)友芳玉提問：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)能否扣除折舊?

　　胡越川

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))文件第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 鑒于投資性房地產(chǎn)在按公允價(jià)值模式計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊(攤銷)，因此，稅收上亦不予稅前扣除。另外，投資性房地產(chǎn)按歷史成本法計(jì)量計(jì)稅基礎(chǔ)，發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)在稅收不確認(rèn)損益，做相應(yīng)納稅調(diào)整。

　　主持人

　　網(wǎng)友劉先生提問：本公司投資的有限公司的董事會(huì)準(zhǔn)備今年申請(qǐng)減少注冊(cè)資本，請(qǐng)問本司有沒有稅收上的應(yīng)該處理的問題?

　　胡越川

　　公司在過渡期內(nèi)申請(qǐng)減少注冊(cè)資本但不減少實(shí)繳出資的，公司無需向股東支付減資對(duì)價(jià)，公司凈資產(chǎn)未減少，這類減資通常不產(chǎn)生稅收影響。如果減少注冊(cè)資本涉及減少實(shí)繳出資的，通常應(yīng)按照凈資產(chǎn)及股東持有權(quán)益向股東支付減資對(duì)價(jià)，便涉及稅務(wù)處理。公司減資對(duì)于企業(yè)股東的稅務(wù)處理，主要參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕34號(hào))。根據(jù)該文件，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　主持人

　　網(wǎng)友財(cái)務(wù)李提問：2021年我們購(gòu)買不超過500萬元的電子設(shè)備選擇了一次性扣除政策，但會(huì)計(jì)上按照三年計(jì)提折舊。2023年轉(zhuǎn)讓上述電子設(shè)備，處置損失計(jì)入資產(chǎn)處置收益。請(qǐng)問匯算清繳時(shí)需要調(diào)整嗎?

　　胡越川

　　對(duì)該設(shè)備的核算，若會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅收上一次性扣除后的，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。出售年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)設(shè)備的處置損益，與稅收的差異應(yīng)該納稅調(diào)增處理。在填報(bào)時(shí)，資產(chǎn)處置損益的稅會(huì)差異可以在 A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》資產(chǎn)類的第 35行“(四)其他”中調(diào)整。

　　主持人

　　網(wǎng)友清一提問：上市公司子公司(職工持股平臺(tái))擬通過股票非交易過戶后予以注銷，請(qǐng)問會(huì)有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

　　胡越川

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;3.改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;5.計(jì)算并繳納清算所得稅;6.確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 根據(jù)《公司法》，公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，可以按照規(guī)定通過簡(jiǎn)易程序注銷公司登記。但股東對(duì)債務(wù)清償承諾不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。欠稅是公司的一項(xiàng)債務(wù)。

　　主持人

　　網(wǎng)友隨心提問：已執(zhí)行租賃準(zhǔn)則的經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，若發(fā)生提前終止租賃協(xié)議的，承租方企業(yè)如何調(diào)整所得額?如何填寫申報(bào)表?

　　胡越川

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租賃費(fèi)，屬于損益類支出，稅會(huì)差異應(yīng)在“A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》”作納稅調(diào)整。具體為：計(jì)提的使用權(quán)資產(chǎn)折舊對(duì)應(yīng)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，填報(bào) A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目第 35 行“(四)其他”;未確認(rèn)融資費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，填報(bào) A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除類調(diào)整項(xiàng)目第 18行“(六)利息支出”;同時(shí)，實(shí)際支付的租賃費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減，填報(bào) A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第 45 行“六、其他”。 如果租賃協(xié)議提前終止的，實(shí)際租賃期內(nèi)發(fā)生的使用權(quán)資產(chǎn)折舊、未確認(rèn)融資費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用作納稅調(diào)增處理，使用權(quán)資產(chǎn)處置損失作納稅調(diào)增處理，使用權(quán)資產(chǎn)處置收益作納稅調(diào)減處理，并按上述方法填寫納稅申報(bào)表。

　　主持人

　　網(wǎng)友英子提問：我公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2023年曾發(fā)生轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和增值稅加計(jì)抵減業(yè)務(wù)，相關(guān)金額分別計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”。2023年度匯算清繳上傳所得稅申報(bào)表后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)增值稅申報(bào)表的開票金額和增值稅加計(jì)抵減明細(xì)表的金額與所得稅申報(bào)表“營(yíng)業(yè)外收入”比對(duì)，產(chǎn)生疑點(diǎn)并要求我司說明，同時(shí)建議將上述金額填寫在所得稅申報(bào)表的“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處置固定資產(chǎn)收益、增值稅加計(jì)抵減金額應(yīng)分別計(jì)入 “資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”，如果填報(bào)“營(yíng)業(yè)外收入”勢(shì)必造成會(huì)計(jì)報(bào)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”與納稅申報(bào)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不一致。請(qǐng)問胡老師，今年該如何處理?

　　胡越川

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)部分表單及填報(bào)說明》，A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》第1-13行參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫。本部分未設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目，對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào))的納稅人，在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”通過《期間費(fèi)用明細(xì)表》(A104000)第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào);在《利潤(rùn)表》中歸集的“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”“信用減值損失”“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無需填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不執(zhí)行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目直接填報(bào)。同時(shí)在A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“108采用一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式(2019年版)”選擇“是”。 所以，貴公司今年匯算清繳，仍應(yīng)按照適用的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度填寫納稅申報(bào)表(利潤(rùn)總額部分)，相關(guān)差異向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行說明。對(duì)確有漏報(bào)錯(cuò)報(bào)的應(yīng)及時(shí)更正申報(bào)。

　　主持人

　　網(wǎng)友菲兒提問：請(qǐng)問胡老師，企業(yè)研發(fā)人員離職支付的一次性離職補(bǔ)償金，能否歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍?企業(yè)吸納殘疾人作為研發(fā)人員的工資薪金支出，是否可以既享受殘疾人工資加計(jì)扣除又享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?

　　胡越川

　　1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。由于離職補(bǔ)償金不屬于工資、薪金支出范圍，所以不能作為研發(fā)人員工資歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。 2.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕70 號(hào))，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69 號(hào))，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠不得疊加享受，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。 所以，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)并吸納了殘疾人作為研發(fā)人員，發(fā)生的工資薪金支出，若同時(shí)符合兩項(xiàng)政策規(guī)定，可以同時(shí)享受加計(jì)扣除。

　　主持人

　　網(wǎng)友中華提問：有一問題請(qǐng)老師賜教，我們公司屬于傳統(tǒng)制造業(yè)，具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。由于銷售收入體量很大且每年增長(zhǎng)，要滿足高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用比例、人員比例和高新收入比例的要求越來越困難。請(qǐng)問企業(yè)如何在合法合理的前提下，繼續(xù)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠?

　　胡越川

　　調(diào)整后的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》主要支持從事電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動(dòng)化等現(xiàn)代制造業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和復(fù)審也愈加嚴(yán)格。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)惠政策事后管理中，在繼續(xù)強(qiáng)調(diào)“應(yīng)享盡享” 同時(shí)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)“不應(yīng)享而享”加強(qiáng)精準(zhǔn)監(jiān)管。高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管重點(diǎn)是“本年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例”、“本年科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例”、“三年研發(fā)費(fèi)用占銷售(營(yíng)業(yè))收入的比例”是否符合認(rèn)定規(guī)定的要求。對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合認(rèn)定條件的，或發(fā)現(xiàn)其在認(rèn)定過程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作辦公室復(fù)核或取消資格。因自查自糾、被舉報(bào)、提請(qǐng)復(fù)核或提請(qǐng)取消資格等情況，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳自不符合認(rèn)定條件年度起已享受稅收優(yōu)惠而少征收稅款，并加收滯納金。 根據(jù)《認(rèn)定辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”之日起有效期為三年。有效期屆滿，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。不提出申請(qǐng)，或不符合認(rèn)定條件的，高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。 考慮到貴公司目前存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議暫停高新技術(shù)資格的認(rèn)定申請(qǐng)，等以后條件成熟后再申請(qǐng)。企業(yè)應(yīng)持續(xù)開展研發(fā)活動(dòng)，符合規(guī)定條件的，繼續(xù)享受100%的加計(jì)扣除。

　　主持人

　　網(wǎng)友羅杰提問：請(qǐng)問2023年如何享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

　　胡越川

　　自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按5%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。