漫談機票行程單稅前扣除中的風(fēng)險及應(yīng)對之策

漫談機票行程單稅前扣除中的風(fēng)險及應(yīng)對之策

　　前段時間，筆者和國內(nèi)一家航空公司的客服為機票退款問題產(chǎn)生了一次爭議。筆者經(jīng)常出差，很多時候，提前訂完飛機票后，到機場就會順便把未乘坐的機票行程單一并打印出來，后期乘坐后報銷。但是，一次因為天氣原因，航空公司臨時取消航班，但電話咨詢只能免費改簽7天內(nèi)的航班，由于筆者急需當(dāng)天趕往某地，就自行定了另外一家航空公司機票乘坐了。后期，筆者打電話到這家航空公司要求退票退款，但是航空公司客服后臺顯示，我這趟航班的行程單已經(jīng)打印?？头Q，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)對他們的最新要求，退票必須要把已經(jīng)打印的行程單郵寄退回才能退票，否則就不能退票退款。但不巧的是，筆者這張行程單不知什么原因丟失了，無法找到，客服當(dāng)時就稱無法退款。筆者就非常納悶，稅務(wù)機關(guān)怎么會干預(yù)航空公司退款的事情。就算增值稅專用**丟失，我還能申明作廢。我機票行程單丟失，但你航空公司畢竟沒有給我提供運輸服務(wù)，而且也是因為你單方面取消航班，僅憑我機票行程單丟失就不退款，肯定是侵害消費者權(quán)益的。

　　后期，這個事情在筆者多次的投訴下，航空公司還是內(nèi)部處理為筆者辦理了退款手續(xù)。但是，從這個事件來看，我們也看到，目前機票行程單的管理機制，在目前增值稅進項稅抵扣和企業(yè)所得稅扣除中還是存在很多漏洞和風(fēng)險的。

　　找**報銷扣稅，這個是經(jīng)久不衰的話題，機票行程單也成為了某些人謀利的對象。比如，筆者曾經(jīng)在某論壇看到，假設(shè)某一天由于雷雨天氣，航班大量延誤或取消，有些人就會集中在網(wǎng)上訂各個航班的頭等艙全額機票，然后去把行程單打印出來。后期，由于航班延誤或取消，機票可以無損退票，但航空公司不要求退回行程單，這部分行程單就會被這些人用于報銷或轉(zhuǎn)售給其他人報銷扣稅。在2019年4月1日前，旅客運輸服務(wù)納入增值稅進項稅抵扣前，很多航空公司對于航班延誤或取消退票的，并沒有強制要求退回已打印未乘坐的機票行程單。

　　其次，很多旅行社在開展旅游業(yè)務(wù)中，也會幫客戶預(yù)定機票，這些客戶往往都是個人，也不需要機票行程單。因此，這部分機票行程單也存在被轉(zhuǎn)售其他人用于抵稅。

　　第三，雖然國家稅務(wù)總局明確，旅客運輸服務(wù)的進項稅抵扣，僅限于本單位職工和接受勞務(wù)派遣人員。但實際上，稅務(wù)機關(guān)到企業(yè)檢查時，如果該單位機票報銷量很大，能否杜絕企業(yè)將不屬于本單位人員的機票用來進行了進項稅抵扣，這也是問題。

　　第四，雖然存在這些漏洞，但稅務(wù)機關(guān)如果單方面要求國內(nèi)航空公司，對于未乘坐飛機行程單丟失，航空公司就不允許給客戶退款，這個也屬于霸王條款，既不符合《合同法》規(guī)定，也超過了稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)范圍，導(dǎo)致消費者和航空公司的矛盾。

　　因此，我們認為，對于機票行程單進項稅抵扣和稅前扣除中的風(fēng)險，當(dāng)下和未來應(yīng)該從如下幾方面把握：

　　1、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該要求企業(yè)在機票行程單稅前扣除和進項稅抵扣時，不僅要后附機票行程單，還要提供電子登機牌等能證明已經(jīng)實際乘坐的記錄，否則不允許進項稅抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除。這樣，稅務(wù)機關(guān)對報銷企業(yè)的稅務(wù)征管到位了，就不需要強制航空公司丟失行程單不退回就不允許退款。

　　2、機票行程單上面包含了乘坐者的***信息。因此，在全電票時代，稅務(wù)總局應(yīng)該盡快啟動機票行程單的全電化改造。如果機票行程單全電化了，可以通過機票行程單中的***信息和企業(yè)全員全額個人所得稅明細申報的***信息比對，很好的管控增值稅進項稅抵扣中的稅務(wù)風(fēng)險。

　　3、對于現(xiàn)實中買賣機票行程單稅前扣除的違法行為，要求企業(yè)在報銷時提供登機牌復(fù)印件并不能實際解決問題，因為現(xiàn)在信息化后，可以直接手機值機，登機牌電子化了。解決這類問題，未來還是要借助于大數(shù)據(jù)手段，在機票行程單全電化后，通過大數(shù)據(jù)建立多維度的稅收風(fēng)險監(jiān)控模型，則有望大大遏制針對機票行程單非法買賣報銷的行為。

　　來源：財稅星空 作者：herozgq

飛機退票款，你還想要**拿回去報銷？

日前,老家貴州的小劉在網(wǎng)上購買了一張廈門飛重慶的機票,票價為1466元。因為工作原因臨時取消行程,小劉想要退票,沒想到代理商只退回了286元,退票手續(xù)費收了1160元。而按照這趟航班原本所屬航空公司山航的規(guī)定,退票費只需要73元。這究竟是怎么一回事?

1、如果通過航空公司訂購該機票，《航空運輸電子客票行程***理辦法（暫行）》（國稅發(fā)〔2008〕54號）第五條《行程單》納入稅務(wù)**管理范圍。中國民用航空局經(jīng)國家稅務(wù)總局授權(quán)，負責(zé)全國《行程單》的印制、領(lǐng)購、發(fā)放、開具、保管和繳銷等管理工作。第十八條公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具《行程單》，不得手寫或使用其他軟件套打；打印項目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客《行程單》的驗真途徑。第二十一條旅客發(fā)生退票或其他變更導(dǎo)致票價金額與原客票不符時，若已打印《行程單》，應(yīng)將原《行程單》收回，方能為其辦理有關(guān)手續(xù)。

那么由航空公司收回原行程單，扣除退票費73元后，返還1466-73元，對于顧客而言，此前1466元作為預(yù)付款處理，由于顧客違約未乘坐航班，支付的73元實際上是營業(yè)外支出，航空公司自制票據(jù)是可以的，因此自始至終，航空公司也沒有讓你坐飛機，未提供航空運輸服務(wù)，哪來的**給你。

2、如果通過航空運輸代理公司訂購該機票，同樣要收回行程單，由于航空公司座已訂，現(xiàn)在通過航空運輸代理銷售的機票，由于旅客沒乘坐，造成違約，航空公司同樣要扣取73元，但是航空運輸代理公司此前幫你旅客訂票付出了勞動，現(xiàn)在又幫你退票同樣付出了勞動，收取相應(yīng)的手續(xù)費也有理由，1466元機票錢去掉73元航空公司收取的退票費再減去退給你的286元余額就是手續(xù)費，不過這樣算下來，這手續(xù)費也太高了，旅客如果認了，由于航空運輸公司提供了服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向你開具**收取手續(xù)費，同時提供航空公司的退票費收據(jù)，如果你旅客不認，那航空公司退票費你得認，至于過高的手續(xù)費就找各地的市場監(jiān)督管理局去維權(quán)去

3、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知（財稅〔2013〕121號）航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。但該文件已經(jīng)廢除，假如有這么個情況，這個乘客拿了行程單，但沒有來乘坐，也不來退錢了，咋辦？

從增值稅原理來說，航空公司并未為這位乘客提供服務(wù)，所以不應(yīng)當(dāng)征收增值稅，但是人找不到去退款，行程單也收不回來，**開出去收不回來，最后還是得交增值稅，所以這個121號文件雖然廢了，但在實際操作中還是需要看情況，行程單如果當(dāng)時就沒開，應(yīng)當(dāng)作沖減航空運輸收入處理，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入或先掛其他應(yīng)付款繼續(xù)尋找旅客，如果行程單開了，又沒有找到人，那就申報繳納增值稅。

來源：鉑略 作者：王越