印花稅計稅依據(jù)、計稅金額的規(guī)定及應納稅額的計算方法

印花稅應納稅額的計算

稅率形式

適用范圍

應納稅額計算

定額稅率

其他營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照

應納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

比例稅率

其他稅目

應納稅額＝計稅金額×比例稅率

（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定＋（二）特殊規(guī)定的部分內(nèi)容

各種應稅憑證上所記載的計稅金額。

計稅金額以全額為主；余額計稅的主要有兩個：貨物運輸合同、技術(shù)合同。

1.購銷合同

計稅依據(jù)：合同記載的購銷金額。

采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，適用稅率0.3‰。

【例題·單選題】A公司與B公司簽訂了以貨易貨合同，由A公司向B公司提供價值100000元的鋼材，B公司向A公司提供價值150000元的機器設備，貨物差價由A公司付款補足。A、B兩公司共應繳納的印花稅為（?。┰?。

A.250

B.125

C.75

D.150

『正確答案』D

『答案解析』應納稅額＝（100000＋150000）×0.3‰×2＝150（元）

2.加工承攬合同：加工或承攬收入（掌握）

【例題·單選題】某工廠委托一服裝廠加工工作服，合同約定布料由工廠提供，價值60萬元，工廠另支付加工費20萬元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是（?。?/p>

A.工廠應以60萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅

B.服裝廠應以60萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅

C.服裝廠應以20萬元加工費為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅

D.服裝廠和工廠均以80萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅

『正確答案』C

『答案解析』選項AB，由委托方提供原材料，原材料的金額不計稅貼花，只就取得的加工費按“加工承攬合同”計算印花稅；選項D，服裝廠和工廠均以20萬元為計稅依據(jù)。

3.建設工程勘察設計合同

計稅依據(jù)為收取的費用。

4.建筑安裝工程承包合同（掌握）

計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。

施工單位將自己承包的建設項目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同、轉(zhuǎn)包合同，應以新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。

【例題·計算題】某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2016年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元。之后將總承包額的三分之一即3000萬元分包給某安裝公司。建筑工程公司簽訂合同應繳納多少印花稅？

『答案解析』

建筑工程公司簽訂合同應繳納的印花稅＝9000×0.3‰＋3000×0.3‰＝3.6（萬元）

5.財產(chǎn)租賃合同

計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

注意：

（1）稅額不足1元的按照1元貼花；

（2）財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先按定額5元貼花，結(jié)算時再按實際補貼印花。

【例題·單選題】2016年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應補繳印花稅（?。┰?。

A.7.5

B.8

C.9.5

D.12.5

『正確答案』A

『答案解析』合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，應補繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）。

6.貨物運輸合同

計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

【例題·多選題】甲是國內(nèi)運輸企業(yè)，乙是國外運輸企業(yè)，丙委托甲和乙運輸，甲是起運方，乙負責國外運輸，甲乙丙都簽了全程運輸單，以下說法正確的有（　）。

A.甲按本程運費貼花

B.乙按本程運費貼花

C.乙按全程運費貼花

D.丙按全程運費貼花

『正確答案』AD

『答案解析』選項A，對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，我國運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應納稅額；選項D，托運方所持的運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應納稅額；選項B、C，由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運輸結(jié)算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的。

7.倉儲保管合同

計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。

8.借款合同

計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。

情形

稅務處理

凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的

只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花

凡只填開借據(jù)并作為合同使用的

應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花

借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同

只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花

對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同

應按借款合同貼花

在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時

應再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花

對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同

應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅

9.財產(chǎn)保險合同

計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

【例題·單選題】某交通運輸企業(yè)2016年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應繳納的印花稅是（?。┰?。

A.505

B.540

C.605

D.640

『正確答案』C

『答案解析』

融資租賃合同應納印花稅＝100×3×0.05‰＝0.015（萬元）

貨物運輸合同應納印花稅＝（65－5－10）×0.5‰＝0.025（萬元）

貨車租賃合同應納印花稅5元。

保險合同應納印花稅＝50×0.4×1‰＝0.02（萬元）

該企業(yè)當月應納印花稅＝0.015＋0.025＋5/10000＋0.02＝0.0605（萬元）＝605（元）