財(cái)辦會(huì)[2021]2號(hào) 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)

財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》意見的函

財(cái)辦會(huì)〔2021〕2號(hào)　 2021-01-28

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，國務(wù)院各有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室)，有關(guān)單位：

　　為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社(以下簡稱合作社)會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)合作社會(huì)計(jì)核算，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，我們對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》(財(cái)會(huì)〔2007〕15號(hào))進(jìn)行修訂，起草了《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》?，F(xiàn)印發(fā)你們，請(qǐng)組織征求意見，并于2021年3月15日前將意見反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司，反饋意見材料中請(qǐng)注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。

　　聯(lián) 系 人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處 林一帆 魏群

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào) 100820

　　聯(lián)系電話：010-61965146 010-61965145

　　電子郵箱：zhiduerchu@mof.gov.cn

　　附件：

　　1.農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）

　　2.《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》起草說明

財(cái)政部辦公廳

2021年1月28日

　　附件 1

農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)

　　目 錄

　　靠前章 總則
　　第二章 資產(chǎn)
　　第三章 負(fù)債
　　第四章 所有者權(quán)益
　　第五章 成本、收入和費(fèi)用
　　第六章 盈余及盈余分配
　　第七章 會(huì)計(jì)報(bào)表
　　第八章 附則

　　附 錄：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表

　　靠前章 總則

　　靠前條 為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際情況，制定本制度。

　　第二條 本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社(以下統(tǒng)稱合作社)。

　　第三條 合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)代理記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　第四條 合作社應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　第五條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以合作社持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提。

　　第六條 合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。

　　第七條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31日止。

　　第八條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　第九條 合作社應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。合作社的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和盈余。

　　第十條 合作社應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

　　第十一條 合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或者延后。

　　合作社在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或者收益、少計(jì)負(fù)債或者費(fèi)用。

　　第十二條 合作社的會(huì)計(jì)核算和編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

　　第二章 資產(chǎn)

　　第十三條 合作社的資產(chǎn)，是指合作社過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由合作社擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　第十四條 合作社的資產(chǎn)按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。合作社的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

　　合作社的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)(含 1年)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。

　　合作社的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。

　　第十五條 合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　應(yīng)收及暫付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，計(jì)入其他支出。

　　第十六條 合作社的存貨包括材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等產(chǎn)品物資，在產(chǎn)品，受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

　　存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：

　　(一)購入的物資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗等計(jì)價(jià)。

　　(二)受托代購商品視同購入的物資計(jì)價(jià)。

　　(三)生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

　　(四)委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照委托加工物資的成本和實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)。

　　(五)受托代銷商品應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營支出。

　　(六)委托代銷商品應(yīng)當(dāng)按照委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　(七)成員出資投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和合作社章程規(guī)定，經(jīng)過全體成員評(píng)估作價(jià)或由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)、全體成員一致認(rèn)可后，按照全體成員確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　(八)盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

　　第十七條 合作社應(yīng)當(dāng)采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法” 或者“個(gè)別計(jì)價(jià)法”確定領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本。計(jì)價(jià)方 法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　第十八條 合作社的存貨發(fā)生毀損或報(bào)廢，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)公司賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出或其他收入。

　　盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出。

　　第十九條 合作社的對(duì)外投資包括依法出資設(shè)立或者加入農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社(以下簡稱聯(lián)合社)，以及利用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向其他單位投資等。

　　對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià)：

　　(一)合作社以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向聯(lián)合社或其他單位投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。

　　(二)合作社以實(shí)物資產(chǎn)(含農(nóng)業(yè)資產(chǎn))、無形資產(chǎn)等 方式向聯(lián)合社或其他單位投資的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合 同、協(xié)議確定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)，實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積。 第二十條 合作社對(duì)外投資取得的盈余返還和盈余分配、分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計(jì)入投資收益。

　　出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。

　　第二十一條 合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。牲畜(禽)資產(chǎn)包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等，林木資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木等。

　　農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià)：

　　(一)購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。

　　(二)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　(三)成員出資投入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和合作社章程規(guī)定，經(jīng)過全體成員評(píng)估作價(jià)或由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)、全體成員一致認(rèn)可后，按照全體成員確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　(四)收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)、或者他人捐贈(zèng)的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià); 沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)。如無法采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額(人民幣 1 元，下同)計(jì)價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出，同時(shí)在備查簿中登記說明。

　　第二十二條 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷， 但以名義金額計(jì)價(jià)的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木除外。

　　已提足攤銷但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷。

　　第二十三條 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按照實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收入或其他支出。

　　第二十四條 合作社的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。

　　固定資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià)：

　　(一)購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)和采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)等計(jì)價(jià)。需要安裝或改裝的，還應(yīng)當(dāng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。

　　(二)新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。

　　(三)成員出資投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和合作社章程規(guī)定，經(jīng)過全體成員評(píng)估作價(jià)或由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)、全體成員一致認(rèn)可后，按照全體成員確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　(四)收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的固定資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)、或者他人捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià); 沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)價(jià)。如無法采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入其他支出，同時(shí)在備查簿中登記說明。

　　(五)盤盈的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。

　　第二十五條 合作社應(yīng)當(dāng)按月或按季度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可以采用平均年限法或工作量法， 折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。

　　合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以名義金額計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)除外。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不計(jì)提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊;當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度仍計(jì)提折舊，從下月或下季度起不再計(jì)提折舊。

　　第二十六條 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。

　　固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限采用年限平均法分期攤銷。

　　前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　第二十七條 處置固定資產(chǎn)，處置收入、責(zé)任人及保險(xiǎn)公司賠款扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支出。

　　前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)(成本)扣減累計(jì)折舊后的金額。

　　盤盈固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他支出。

　　第二十八條 合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際發(fā)生的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。

　　在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按照扣除殘料價(jià)值和責(zé)任人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損， 其凈損失計(jì)入其他支出。

　　第二十九條 合作社的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)等。

　　無形資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià)：

　　(一)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。

　　(二)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

　　(三)成員出資投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和合作社章程規(guī)定，經(jīng)過全體成員評(píng)估作價(jià)或由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)、全體成員一致認(rèn)可后，按照全體成員確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　(四)收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助的無形資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)、或者他人捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià);沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。如無法采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)入其他支出， 同時(shí)在備查簿中登記說明。

　　第三十條 合作社的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從使用之日起，在其使用年限內(nèi)按直線法分期平均攤銷，但以名義金額計(jì)價(jià)的無形資產(chǎn)除外。無形資產(chǎn)的攤銷根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入生產(chǎn)成本或者計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十一條 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入或其他支出。

　　前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。

　　第三十二條 合作社對(duì)通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記管理。

　　第三十三條 每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)

　　包括：確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng);盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨; 無法收回的對(duì)外投資;死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn);盤虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn);毀損和報(bào)廢的在建工程;注銷和無效的無形資產(chǎn)等。

　　第三章 負(fù)債

　　第三十四條 合作社的負(fù)債，是指合作社過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 第三十五條 合作社的負(fù)債按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

　　合作社的流動(dòng)負(fù)債是指償還期在 1 年以內(nèi)(含 1 年)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。

　　合作社的非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在 1 年以上的債務(wù)，包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。

　　第三十六條 合作社的負(fù)債按照其實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。

　　借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息支出，計(jì)入其他支出。

　　對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付的或者債權(quán)人對(duì)合作社債務(wù)豁免的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。

　　第四章 所有者權(quán)益

　　第三十七條 合作社的所有者權(quán)益，是指合作社資產(chǎn)扣除負(fù)債后由成員享有的剩余權(quán)益。

　　合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

　　第三十八條 合作社收到成員出資投入的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照全體成員確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按照享有合作社成員出資總額的份額計(jì)***金，兩者之間的差額計(jì)入資本公積。

　　合作社按照法定程序減少成員出資總額或成員退股時(shí)， 應(yīng)當(dāng)減少股金。

　　第三十九條 合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金。

　　第四十條 合作社可以按照章程規(guī)定、或者成員大會(huì)決議從本年盈余中提取公積金，計(jì)入盈余公積。

　　第五章 成本、收入和費(fèi)用

　　第四十一條 合作社的生產(chǎn)成本，是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。

　　合作社直接組織生產(chǎn)產(chǎn)品的成本主要有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等。工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料費(fèi)、燃料和動(dòng)力、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等。

　　合作社對(duì)外提供勞務(wù)的成本包括提供勞務(wù)的直接耗費(fèi)及勞務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、工資福利、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　第四十二條 合作社應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化成本意識(shí)，加強(qiáng)成本核算。

　　第四十三條 合作社的收入，是指合作社在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與成員投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　第四十四條 合作社的收入包括經(jīng)營收入和其他收入。合作社的經(jīng)營收入包括合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買、使用，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息、設(shè)施建設(shè)運(yùn)營等服務(wù)，開發(fā)經(jīng)營農(nóng)村民間工藝及制品、休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源等取得的收入，銷售本社產(chǎn)品以及對(duì)非成員提供勞務(wù)等服務(wù)取得的收入。

　　合作社的其他收入包括利息收入、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤盈、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等除經(jīng)營收入以外的收入。

　　第四十五條 合作社的經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。

　　其他收入一般應(yīng)當(dāng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。

　　第四十六條 合作社應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定收入金額。

　　第四十七條 合作社的費(fèi)用，是指合作社在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向成員分配盈余無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　第四十八條 合作社的費(fèi)用包括經(jīng)營支出、稅金及附加、管理費(fèi)用和其他支出等。

　　合作社的經(jīng)營支出包括合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買、使用，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息、設(shè)施建設(shè)運(yùn)營等服務(wù)， 開發(fā)經(jīng)營農(nóng)村民間工藝及制品、休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源等發(fā)生的實(shí)際支出，銷售本社產(chǎn)品以及對(duì)非成員提供勞務(wù)等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出。

　　合作社的稅金及附加包括合作社從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。

　　合作社的管理費(fèi)用包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，管理用固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)攤銷等為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。

　　合作社的其他支出包括利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、防汛搶險(xiǎn)支出、無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、罰款支出等。

　　第四十九條 合作社的費(fèi)用一般應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第六章 盈余及盈余分配

　　第五十條 合作社的盈余，是指合作社在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。

　　合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：

　　本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出-所得稅費(fèi)用其中：

　　經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-稅金及附加-管理費(fèi)用

　　投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。投資所取得的收益包括對(duì)外投資分得的利潤、盈余返還和盈余分配、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面余額的差 額。

　　第五十一條 合作社應(yīng)當(dāng)按照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

　　合作社應(yīng)當(dāng)在盈余總額的基礎(chǔ)上，按照稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　第五十二條 合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后剩余的本年盈余為可分配盈余。合作社應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定、或者經(jīng)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)決議確定的具體分配辦法，向本社成員進(jìn)行盈余返還和盈余分配，或者將全部或部分可分配盈余轉(zhuǎn)為成員對(duì)合作社的出資。

　　第七章 會(huì)計(jì)報(bào)表

　　第五十三條 會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)合作社財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的結(jié)構(gòu)性表述，包括資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表等。

　　第五十四條 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映合作社在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

　　盈余及盈余分配表，是指反映合作社在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)盈余實(shí)現(xiàn)及其分配情況的報(bào)表。

　　成員權(quán)益變動(dòng)表，是指反映合作社成員權(quán)益增減變動(dòng)和在某一特定日期權(quán)益情況的報(bào)表。

　　第五十五條 合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶。

　　成員賬戶是全面反映合作社成員對(duì)合作社的出資額，量化到成員的公積金份額、形成財(cái)產(chǎn)的國家財(cái)政直接補(bǔ)助份額、接受他人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)份額，成員與合作社的交易量(額)以及返還給成員的盈余和剩余盈余的賬戶。

　　第八章 附則

　　第五十六條 本制度自 202×年××月××日起施行?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》(財(cái)會(huì)〔2007〕15 號(hào)) 同時(shí)廢止。