捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算口徑

按新企業(yè)所得稅法，捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，這句話如何理解？比如：某企業(yè)2008年收入1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出（通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)的抗震救災(zāi)款）150萬(wàn)元，利潤(rùn)總額250萬(wàn)元。

自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民***及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合第五十二條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。

第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

因此，貴公司符合規(guī)定的允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，為依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的部分。貴公司依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為250萬(wàn)元，允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=250×12%=30萬(wàn)元。

貴公司應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為：{250 （150-30）}×25%=92.5萬(wàn)元。

相關(guān)政策——
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）?
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）?
財(cái)綜[2010]112號(hào) 公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法?
全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格初審暫行辦法?

企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除要符合稅法規(guī)定

??? 案情介紹：
??? 某市社會(huì)福利企業(yè)協(xié)會(huì)在“重陽(yáng)節(jié)”即將來(lái)臨之際，以“關(guān)愛(ài)老人、回饋社會(huì)”為主題，推行了“獻(xiàn)愛(ài)心慈善一日捐”活動(dòng)。某企業(yè)積極響應(yīng)，向該社會(huì)福利企業(yè)協(xié)會(huì)捐贈(zèng)28000元，并收到了該協(xié)會(huì)開(kāi)具的“江蘇省事業(yè)單位結(jié)算憑證”收據(jù)，且在營(yíng)業(yè)外支出—非公益性捐贈(zèng)中列支。

??? 稅法分析：
??? 該項(xiàng)捐贈(zèng)支出有兩處不符合稅法規(guī)定：
??? 一、該社會(huì)福利企業(yè)協(xié)會(huì)是個(gè)行業(yè)組織，不屬于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體；

??? 二、收到的票據(jù)不是公益性捐贈(zèng)票據(jù)。
??? 關(guān)于公益性捐贈(zèng)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民***及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

??? 關(guān)于捐贈(zèng)票據(jù)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）的規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民***及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

??? 問(wèn)題解答——?如何理解財(cái)稅[2008]160號(hào)文件的扣除額？????

??? 因此，無(wú)論從是否是公益性社會(huì)團(tuán)體還是使用專用捐贈(zèng)票據(jù)來(lái)看，該企業(yè)的捐贈(zèng)支出都不符合稅法規(guī)定，不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此作出了補(bǔ)征企業(yè)所得稅7000元、加收滯納金136.5元、并處應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅款50%的罰款3500元的處理。

??? 現(xiàn)象觀察：陳光標(biāo)落選慈善榜折射捐贈(zèng)票據(jù)重要性?