固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的所得稅申報(bào)實(shí)務(wù)

一、稅法關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定

1、《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

3、對(duì)于上述加速折舊規(guī)定更加詳細(xì)的規(guī)定，歸納總結(jié)如下：表-1

根據(jù)上述稅法規(guī)定，符合稅法規(guī)定的加速折舊形式和方法有如下4種：

1、縮短年限法。最低年限不得低于法定最低年限的60%。

2、雙倍余額遞減法。

3、年數(shù)總和法。

4、一次性全額扣除法。

二、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策享受的備案規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)規(guī)定，享受加速折舊政策的納稅人，填報(bào)《A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》即視為履行備案程序，不需要另外單獨(dú)備案。

三、固定資產(chǎn)加速折舊的所得稅填報(bào)實(shí)務(wù)

【案例】A公司屬于財(cái)稅[2014]75號(hào)規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，2014年12月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價(jià)50萬元（不含稅）。該企業(yè)會(huì)計(jì)折舊采用的平均年限法，預(yù)計(jì)使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計(jì)凈殘值率10%。該企業(yè)符合規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)折舊按3年，預(yù)計(jì)凈殘值率10%。

2015年A公司會(huì)計(jì)折舊=50*（1-10%）/5=9萬元

2015年A公司稅務(wù)折舊=50*（1-10%）*/3=15萬元

2015年A公司稅會(huì)差異=15-9=6萬元

以后年度稅會(huì)差異可以以此類推計(jì)算如下：表-2

?

?

從上表可以看出，因縮短折舊年限加速折舊引起的稅會(huì)差異是一種暫時(shí)性差異，最終差異還是為0。

以A公司2015年度所得稅申報(bào)表填報(bào)為例。

靠前步：填寫《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》（見：表-3）?

（假定該設(shè)備的折舊全部計(jì)入“管理費(fèi)用）

第二步：填寫《A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（見：表-4）

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第三步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（見：表-5）

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第四步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（見：表-6）?

第五步：自動(dòng)生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。