開發(fā)產(chǎn)品獎勵高管，應如何進行稅會處理?

　　【案例】2023年3月份，某涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在對DY房地產(chǎn)開發(fā)有限公司土增稅清算申報情況進行審核時，在其賬務(wù)處理上發(fā)現(xiàn)以下疑點，該機構(gòu)咨詢筆者，應如何進行納稅處理?

　　董事會決議：將250平米別墅獎勵給總經(jīng)理張明。該別墅單位成本8000元/平米，同期售價20000元/平米。

　　本月張明取得貨幣薪酬30000元，已按規(guī)定扣繳個人所得稅5625元。

　　稅行者解析：上述業(yè)務(wù)未按相關(guān)會計和稅務(wù)政策進行處理。

　　(1)《<企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬>應用指南(2014)》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。

　　根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)會計處理錯誤。正確的會計處理應該為：

　　A、計提時：

　　借：管理費用 500

　　　　貸：應付職工薪酬 500

　　B、發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬 500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 458.72

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 41.28

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 200

　　思考：對于企業(yè)的錯誤賬務(wù)處理，如何調(diào)賬?

　　(2)增值稅：根據(jù)《增值稅暫行條例》第四條第五項規(guī)定，該項業(yè)務(wù)視同銷售。故應補提銷項稅：250*2/1.09*9%=41.28萬元

　　(3)土地增值稅：根據(jù)總局公告2016年第70號規(guī)定，納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)。同時，根據(jù)國稅發(fā)[2009]91號文第十九條的規(guī)定，應確定應稅收入為458.72萬元。同時，對應的扣除項目(土地成本、開發(fā)成本、加計扣除、稅金等)允許扣除。

　　(4)企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第二十五條、國稅函[2008]828號第二條、國家稅務(wù)總局公告2016年第80號第二條的規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利在企業(yè)所得稅上屬于視同銷售,應調(diào)整如下：一是計提的銷項稅41.28萬元調(diào)減所得額。在企業(yè)現(xiàn)在的會計處理下，該筆業(yè)務(wù)的損益=-200萬元(管理費用);而基于正確的會計處理前提下，該業(yè)務(wù)準確的應納稅所得額=458.72(收入)-200(主營業(yè)務(wù)成本)-500(管理費用)=-241.28萬元，二者相差241.28-200=41.28萬元。這個41.28萬元其實就是補提的銷項稅額，因此予以調(diào)減所得額。(假如計提銷項稅后產(chǎn)生增值稅應納稅額，則城建稅等附加稅也應調(diào)減所得額);二是補繳的土地增值稅、印花稅調(diào)減所得額;三是視同銷售收入458.72萬元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費的計提基數(shù);四是500萬元并入職工福利費限額扣除。

　　(5)個人所得稅：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益;所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額;所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。根據(jù)上述規(guī)定，應按市價500萬元并入當月的工資，按“工資薪金所得”稅目征稅。應補交個稅=(5030000-5000)×45%-15160-5625=2240465元=224.05(萬元)。

　　借：其他應收款224.05萬元

　　　　貸：應交稅費——應交個人所得稅224.05萬元

　　注：如果是房企向職工低價售房，則依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2007]13號)第二條、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164號)第六條的規(guī)定，低于購置或建造***格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造***格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造***格的差額。

　　(6)印花稅：如果發(fā)生了房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，還應按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”申報繳納印花稅。