政策性搬遷企業(yè)所得稅處理總結(jié)

1、什么是政策性搬遷？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在***主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
⑴國(guó)防和外交的需要；
⑵由***組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；
⑶由***組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
⑷由***組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；
⑸由***依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；
⑹法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

2、符合政策性搬遷條件的企業(yè)，搬遷收入與支出如何稅務(wù)處理？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括***或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：
⑴對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；
⑵因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；
⑶對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；
⑷資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；
⑸其他補(bǔ)償收入。

從上述規(guī)定可以看出，搬遷補(bǔ)償收入不僅來(lái)源于***，而且也來(lái)源于***之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，如保險(xiǎn)公司對(duì)投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險(xiǎn)賠償?shù)取Ａ硪环矫?，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣(mài)一些沒(méi)有使用價(jià)值的機(jī)器設(shè)備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。一方面，搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。另一方面，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

3、符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)如何稅務(wù)處理？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷；需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。

4、政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權(quán)如何稅務(wù)處理？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

5、政策性搬遷期間發(fā)生的資產(chǎn)購(gòu)置支出，可否從搬遷收入中扣除？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

需要注意的是，在搬遷期間，新購(gòu)置的資產(chǎn)能否計(jì)提折舊或攤銷額，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行。

6、如何確定搬遷完成年度，視同完成搬遷如何確認(rèn)？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：
一是從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。
二是從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

要確認(rèn)搬遷完成年度，首先要確定搬遷開(kāi)始年度。根據(jù)《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》規(guī)定，實(shí)施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補(bǔ)償、后搬遷。***為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額和支付期限、搬遷期限等事項(xiàng)，與被征收人訂立補(bǔ)償協(xié)議。被征收人應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)償協(xié)議約定或者補(bǔ)償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實(shí)踐中，搬遷開(kāi)始年度應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開(kāi)始日期所屬的納稅年度計(jì)算。

企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
一是搬遷規(guī)劃已基本完成；
二是當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前年度應(yīng)指搬遷開(kāi)始年度的前一個(gè)納稅年度。