疫情期間放棄增值稅減免稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人有區(qū)別

　　針對新冠肺炎，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了一系列疫情防控的增值稅減免稅政策，納稅人如果放棄享受增值稅減免稅政策，是否需要書面報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案呢，很多人看了總局12366答復(fù)出現(xiàn)了困惑：

　　疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十一期）

　　18.我公司是一家企業(yè)培訓(xùn)公司，增值稅一般納稅人。2020年4月，有個別客戶要求我公司就部分培訓(xùn)服務(wù)開具增值稅專用**。請問，我公司可以就開具增值稅專用**部分培訓(xùn)收入繳納增值稅，其他培訓(xùn)收入享受生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠嗎?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號，以下稱8號公告)第五條規(guī)定，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))規(guī)定執(zhí)行，培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)的范圍。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號)第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。

　　作為適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，你公司按照8號公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用**，可以開具增值稅普通**。你公司可以就培訓(xùn)服務(wù)選擇放棄免稅，以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅并相應(yīng)開具增值稅專用**。需要說明的是，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就培訓(xùn)服務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用**，或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅。

　　但是，在總局之前的問題答復(fù)中，大家看到了類似的問題，卻有著相反的答復(fù)口徑。

　　疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十期）

　　21.我公司可以享受《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的減免稅政策，由于下游企業(yè)堅決要求3%專用**，所以我們打算放棄減免稅。請問我們需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》嗎?如果放棄，是不是36個月內(nèi)我們所有的減免稅優(yōu)惠都不能享受了?

　　答：你公司可以根據(jù)實際情況選擇適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，也可以選擇放棄減免稅。放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

　　財稅星空特別提示：

　　對于放棄增值稅減免稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是不一樣的。無論是財稅〔2016〕36號文還是《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號)，都規(guī)定的是一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　但是，對于小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局在12366答疑和公眾號視頻中都明確了，放棄增值稅減免稅是不需要書面申明和報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的。而是在目前征管實踐中也允許小規(guī)模納稅人在這次防控疫情稅收優(yōu)惠中，可以按客戶和業(yè)務(wù)需要，同時選擇部分業(yè)務(wù)收入不享受減免稅按3%開票，部分業(yè)務(wù)選擇享受減免稅按1%或免稅開票。