“商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回”的財稅處理

現(xiàn)在生意是越來越不好做了，面對形形***的“上帝”買家，很多從事“供大于求”業(yè)務(wù)的企業(yè)，正在面臨著不小的生存壓力。

為了緩解這些壓力，同時，也為了能夠使企業(yè)占據(jù)一部分市場份額，很多情況下，企業(yè)不得不進(jìn)行一些價格退讓，以便促成交易達(dá)成。

形形***的價格退讓，衍生出一部分會計處理及稅務(wù)處理的問題，湯姆貓本期就來和大家分享這些關(guān)于折扣與折讓的小細(xì)節(jié)。

商業(yè)折扣

首先來說說“商業(yè)折扣”吧，這也是實際業(yè)務(wù)中接觸最多的促銷形式。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。

會計處理中，商業(yè)折扣按照折扣后的金額確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理。

稅務(wù)處理中，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張**上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另***，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）又再次做了補充說明：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張**上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張**上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張**上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張**“金額”欄注明折扣額，而僅在**的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

我們在實際開票過程中，以“金稅盤”為例：

點擊**開具頁面的“折扣”按鈕，彈出折扣對話框，根據(jù)實際的折扣額進(jìn)行填寫，保存后正常開具，銷售額和折扣額就體現(xiàn)在同一張**上了。

現(xiàn)金折扣

接下來聊聊“現(xiàn)金折扣”。這里講的現(xiàn)金折扣，并不是圖片中的現(xiàn)金抵用券，而是……

現(xiàn)金折扣，是指為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向客戶提供的債務(wù)扣除。例如，現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。表示10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)則全額付款。

會計處理中，現(xiàn)金折扣按照折扣前的金額確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理，因客戶享受現(xiàn)金折扣少收的款項計入財務(wù)費用。

在實務(wù)中，現(xiàn)金折扣一般不予抵減增值稅。

比如：旺旺狗公司，2017年6月銷售一批狗糧，不含稅售價10000元，由于客戶提前付款，享受折扣1000元。會計處理如下：

確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

提前付款：

借：銀行存款 10700

財務(wù)費用 1000

貸：應(yīng)收賬款 11700

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略

稅務(wù)處理中，按照折扣前的金額確認(rèn)增值稅申報基數(shù)。開票時，同樣按照折扣前的銷售額開具增值稅**。

銷售折讓

緊接著，我們來談?wù)劇颁N售折讓”吧，其實從字面意思，我們已經(jīng)可以深刻理解了，所謂銷售折讓，意思就是銷售的折讓。哈哈！

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的折讓。

會計處理中，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時按照確認(rèn)的售價確認(rèn)銷售收入和稅額。在發(fā)生銷售折讓時，根據(jù)折讓的金額和稅額沖減之前確認(rèn)的銷售收入和稅額。

例如：炸雞公司銷售炸雞100只，20元/只，不含稅售價2000元；因為炸雞味精放多了，客戶反映味道不好，于是炸雞公司進(jìn)行銷售折讓，按照每只19元與客戶進(jìn)行結(jié)算。賬務(wù)處理如下：

確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340

味精放多、銷售折讓：

借：應(yīng)收賬款 -117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 -100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -17

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略

也就是說，銷售折讓抵減了收入與銷項稅額，炸雞公司因此可以少繳納增值稅稅款。

稅務(wù)處理中，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用**問題的通知》（國稅函[2006]1279號），納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用**后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用**使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用**。

實際工作中，發(fā)生的銷售折扣，需要在稅控系統(tǒng)中開具紅字增值稅**，方可進(jìn)行銷售收入與增值稅銷項稅額的沖減。紅字**的金額與銷售折讓的金額一致。

銷售退回

最后，我們來講一講“銷售退回”。

銷售退回，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

會計處理中，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時按照確認(rèn)的售價確認(rèn)銷售收入和稅額。在發(fā)生銷售退回時，沖減之前確認(rèn)的銷售收入和稅額。

實務(wù)中，發(fā)生銷售退回，做一筆當(dāng)初確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的紅字分錄（相反分錄）沖銷即可。

根據(jù)《增值稅專用**使用規(guī)定》規(guī)定，發(fā)生銷售退回的，應(yīng)由購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用**通知單》，購貨方作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用**，作銷項負(fù)數(shù)處理。

時間好快，今天的話題就分享結(jié)束啦。最后，本貓推薦本月26日，我們辦稅總動員邀請王惠麗老師，舉辦《最新增值稅及企業(yè)所得稅稅收籌劃》的專題培訓(xùn)。各位會計朋友，你們學(xué)習(xí)的熱情燃燒了嗎？