一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅會(huì)計(jì)核算

? ? ? ? 根據(jù)營(yíng)改增《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2中規(guī)定，“簡(jiǎn)易計(jì)稅”再原來增值稅規(guī)定的的范圍上增加了公共交通運(yùn)輸服務(wù)、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰等、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)、已納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、甲供工程提供的建筑服務(wù)、在建工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（含自建）的不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、公路車輛通行費(fèi)、勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅等。

? ?? ???2016年12月《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）發(fā)布，將核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生增值稅的“簡(jiǎn)易計(jì)稅”會(huì)計(jì)科目從原來作為“應(yīng)交稅費(fèi)”的三級(jí)明細(xì)科目修改為二級(jí)明細(xì)科目。其主要核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。由于本條款規(guī)定“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”是按分項(xiàng)計(jì)稅方式進(jìn)行單獨(dú)核算的，顯然與《一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表》的法人計(jì)稅規(guī)則不一致，加上本文件并沒有給予相應(yīng)的具體財(cái)務(wù)處理核算方法。因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員基本可以無視該規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按本文件已經(jīng)明確的具體財(cái)務(wù)處理進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)核算舉例如下：

例1：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

? ? 某公司是一般納稅人，處置一批2009年之前購(gòu)入的設(shè)備，符合簡(jiǎn)易計(jì)稅減按2%征收增值稅，2016年10月取得變賣收入20600元。

? ???（1）清理銷售設(shè)備計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)

? ?? ? 借：銀行存款等20600

? ?? ? 貸：固定資產(chǎn)清理 20000 【20600÷（1+3%）】

? ?? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 600【20600÷（1+3%）×3%】

? ? （2）按1%計(jì)算減免稅額時(shí)

? ?? ?借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——減免稅額200【20600÷（1+3%）×1%】

? ?? ?貸：營(yíng)業(yè)外收入-增值稅減免200

? ? （3）當(dāng)月末計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)

? ???借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅600

? ???貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅200

? ???貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅400

? ? （4）次月繳納增值稅時(shí)

? ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅400

? ???貸：銀行存款400

例2：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目

? ? 某公司為一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。2016年10月該開發(fā)項(xiàng)目尚未完工，購(gòu)買稅控機(jī)及服務(wù)費(fèi)820元，預(yù)售收入10000萬元。

? ? ?（1）收到預(yù)售房款

? ?? ? 借：銀行存款 10000

? ?? ? 貸：預(yù)收賬款 10000

? ? （2）當(dāng)月向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局預(yù)繳稅款時(shí)

? ?? ?借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅285.71【10000÷（1+5%）×3%】

? ?? ? 貸：銀行存款 285.71

? ???（3）當(dāng)月開具**或者確認(rèn)增值稅收入時(shí)

? ?? ???借：預(yù)收賬款 10000

? ?? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅476.19【10000÷（1+5%）×5%】

? ? （4）當(dāng)月稅控機(jī)及服務(wù)費(fèi)抵減增值稅額時(shí)

? ???借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——減免稅額0.08

? ? 借：管理費(fèi)用-0.08

? ?（5）當(dāng)月末計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)

? ?? ?借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅476.19

? ?? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅285.71

? ?? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅0.08

? ?? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅190.40

? ?（6）次月繳納增值稅時(shí)

? ???借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅190.40

? ???貸：銀行存款190.40

例3：建筑工程老項(xiàng)目

? ? 某公司為一般納稅人，提供建筑工程老項(xiàng)目的建筑業(yè)服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。2016年10月收取工程款（含稅）100萬元，并支付分包工程（含稅）20萬元。

? ? （1）當(dāng)月向服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款并取得完稅憑證時(shí)

? ?? ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅23300.97【（1000000－200000）÷（1+3%）×3%】

? ?? ? 貸：銀行存款等23300.97

? ? （2）當(dāng)月開具**或者確認(rèn)增值稅收入時(shí)

? ?? ?借：銀行存款等1000000

? ?? ?貸：工程結(jié)算 970873.79

? ?? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅29126.21【1000000÷（1+3%）×3%】

? ? （3）支付分包工程款200萬元

? ?? ? 借：工程施工194174.76

? ?? ?借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額抵減5825.24【200000÷（1+3%）×3%】

? ?? ? 貸：銀行存款等 200000

? ?（4）當(dāng)月末計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納稅款為0

? ???借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅29126.21

? ???貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅23300.97

? ???貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅5825.24

? ???貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0

【注：“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”與“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”自然結(jié)平余額】。

例4：出租不動(dòng)產(chǎn)

? ? 某公司是一般納稅人，2016年10月出租異地辦公樓，該辦公樓是2011年購(gòu)入，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。合同約定每月收取租金6.3萬元。

? ? （1）每月收取租金時(shí)

? ?? ?借：銀行存款等 63000

? ?? ?貸：預(yù)收賬款 63000

? ? （2）在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)

? ?? ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅3000【63000÷（1+5%）×5%】

? ?? ? 貸：銀行存款 3000

? ???（3）當(dāng)月開具**或者確認(rèn)增值稅收入時(shí)

? ?? ? 借：預(yù)收賬款 63000

? ?? ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000

? ?? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 3000

? ? （4）當(dāng)月末計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納稅款為0

? ?? ?借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅3000

? ?? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅3000

? ?? ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0

【注：“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”與“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”自然結(jié)平余額】。