中國(guó)配套改革中的直接稅改革——分析解讀最新稅改政策

　　導(dǎo)讀：賈康教授指出，在配套改革推進(jìn)過(guò)程中，財(cái)稅配套改革里面的直接稅，是一個(gè)硬骨頭。10月1日開(kāi)始按照新的個(gè)稅稅法，提高起征點(diǎn)，先回應(yīng)社會(huì)需求，把起征點(diǎn)提高到5000，這是非常不容易的。這次雖然要肯定個(gè)人所得稅按照發(fā)展方向終于邁出了“綜合”這一步，但只是把四種勞動(dòng)收入綜合了，非勞動(dòng)收入沒(méi)有綜合進(jìn)去，這就造成了新的一輪對(duì)勞動(dòng)收入的歧視。非勞動(dòng)的收入，還是按照原來(lái)的老套路，一點(diǎn)都沒(méi)有改變。這種直接稅的改革，要做起來(lái)，要取得基本共識(shí)是相當(dāng)不容易的。

　　9月5日，由上海金融業(yè)聯(lián)合會(huì)、上海市浦東新區(qū)金融服務(wù)局（自貿(mào)區(qū)金融服務(wù)局）、上海自貿(mào)區(qū)陸家嘴管理局、陸家嘴金融城發(fā)展局、上海市基金同業(yè)公會(huì)、上海股權(quán)投資協(xié)會(huì)和中國(guó)金融信息中心共同主辦、太平養(yǎng)老保險(xiǎn)聯(lián)合主辦、復(fù)旦泛海國(guó)際金融學(xué)院提供學(xué)術(shù)支持的“浦江養(yǎng)老金融夜話”第九期在中國(guó)金融信息中心舉行。

　　特邀華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康作題為“中國(guó)配套改革中的直接稅改革—分析解讀最新稅改政策”的主題報(bào)告。

　　　活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)

　　華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康；太平養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司黨委書(shū)記、總經(jīng)理彭毅；中國(guó)金融信息中心黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)葉國(guó)標(biāo)；中國(guó)金融信息中心黨委委員、副總裁張鳳明；復(fù)旦大學(xué)泛海國(guó)際金融學(xué)院執(zhí)行院長(zhǎng)、金融學(xué)教授錢(qián)軍以及太平養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司總經(jīng)理室各位領(lǐng)導(dǎo)出席本次活動(dòng)。另外，還有來(lái)自***和監(jiān)管部門(mén)、金融界、企業(yè)界、商會(huì)、協(xié)會(huì)、高校、研究機(jī)構(gòu)等近500位嘉賓濟(jì)濟(jì)一堂。

　　嘉賓致辭：

　　　　太平養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司黨委書(shū)記、總經(jīng)理彭毅

　　太平養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司黨委書(shū)記、總經(jīng)理彭毅在致辭中表示，賈康是兩屆全國(guó)政協(xié)委員，曾長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所的所長(zhǎng)，多次受***同志之邀座談經(jīng)濟(jì)工作，是中央政治局集體學(xué)習(xí)的專(zhuān)題解讀者，是孫冶方經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)、黃達(dá)—蒙代爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)和中國(guó)軟科學(xué)大獎(jiǎng)獲得者。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展面臨著一系列新的形勢(shì)，新的特點(diǎn)，在座的每一位心中都在想怎么看，怎么辦，怎么干。相信通過(guò)賈康的專(zhuān)題演講，一定能夠把大家心中的問(wèn)號(hào)拉直，對(duì)于下一步怎么樣更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、金融穩(wěn)中向好，穩(wěn)中提質(zhì)，最終實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，必將是一個(gè)有力的推動(dòng)。

　　彭毅介紹，中國(guó)太平保險(xiǎn)集團(tuán)及太平養(yǎng)老股份有限公司，作為中管金融機(jī)構(gòu)，服務(wù)社會(huì)，服務(wù)經(jīng)濟(jì)，服務(wù)民生是太平人不懈的追求。今年以來(lái)，太平養(yǎng)老和中國(guó)金融信息中心聯(lián)合主辦浦江養(yǎng)老金融夜話，至今已經(jīng)成功舉辦了八期，今天是第九期。這八期論壇的舉辦，一批國(guó)內(nèi)享有盛譽(yù)的知名的專(zhuān)家學(xué)者和管理大師，為大家提供了一場(chǎng)又一場(chǎng)的思想盛宴，引發(fā)了一輪又一輪的頭腦風(fēng)暴。相信賈康必將為我們提供一場(chǎng)出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的級(jí)的思想盛宴，我們將深受一場(chǎng)深刻的精神洗禮。

　　中國(guó)金融信息中心黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)葉國(guó)標(biāo)

　　中國(guó)金融信息中心黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)葉國(guó)標(biāo)在致辭中指出，當(dāng)前的中美貿(mào)易戰(zhàn)都牽動(dòng)每一個(gè)人的神經(jīng)，貿(mào)易戰(zhàn)打的難解難分，也讓我們靜下來(lái)思考很多問(wèn)題。國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)與國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)最后靠什么？大家越來(lái)越意識(shí)到是靠高科技，靠我們的企業(yè)。美國(guó)人為什么那么牛？不僅是美元牛，美軍牛，還因?yàn)橛幸慌鷱?qiáng)大的跨國(guó)企業(yè)支撐，世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)里很多是美國(guó)的企業(yè)，他們?cè)诤芏囝I(lǐng)域都是領(lǐng)先的，數(shù)一數(shù)二的，比如軟件，有微軟，芯片有高通，大飛機(jī)有波音，發(fā)動(dòng)機(jī)有GE等等。我們國(guó)家也在鼓勵(lì)弘揚(yáng)企業(yè)家精神，要鼓勵(lì)更多的國(guó)企民企成長(zhǎng)起來(lái)，強(qiáng)大起來(lái)。借用梁?jiǎn)⒊脑?，企業(yè)強(qiáng)則中國(guó)強(qiáng)，企業(yè)富則中國(guó)富，企業(yè)自由則中國(guó)自由。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)政策，離不開(kāi)環(huán)境，這其中就包括稅收政策。中美貿(mào)易戰(zhàn)，讓我們感覺(jué)到自己的軟肋在哪里，也促使我們要進(jìn)一步啟動(dòng)新一輪的改革開(kāi)放，要練好內(nèi)功，要補(bǔ)齊短板，所以貿(mào)易戰(zhàn)未必都是壞事，讓我們更加冷靜清醒下來(lái)?，F(xiàn)在有很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家說(shuō)要像尊重科學(xué)家一樣尊重企業(yè)家。因?yàn)槠髽I(yè)家是我們國(guó)民里面，人力資源里面最稀缺的，最珍貴的一種資源，把企業(yè)家的創(chuàng)造力發(fā)揮出來(lái)，那么我們的國(guó)家，我們的科技發(fā)展就會(huì)有希望，我們的國(guó)力就會(huì)強(qiáng)大起來(lái)。

　　中國(guó)金融信息中心是新華社和上海市人民***戰(zhàn)略合作的成果，是一個(gè)開(kāi)放、服務(wù)、分享、共贏的平臺(tái)，集戰(zhàn)略投資、空間運(yùn)營(yíng)、平臺(tái)運(yùn)作、新媒體等功能于一體。中國(guó)金融信息中心要打造陸家嘴講壇的品牌，并已經(jīng)培育了一系列講壇，包括浦江養(yǎng)老金融夜話、陸家嘴資本夜話、金融科技海上夜話等。上海的五個(gè)中心建設(shè)，特別是國(guó)際金融中心建設(shè)，背后必須要有知識(shí)、信息、思想來(lái)支撐，我們每次邀請(qǐng)有真知灼見(jiàn)的大咖來(lái)分享他們的智慧，這是金融中心建設(shè)的應(yīng)有之意。

　　復(fù)旦大學(xué)泛海國(guó)際金融學(xué)院執(zhí)行院長(zhǎng)、金融學(xué)教授錢(qián)軍

　　復(fù)旦大學(xué)泛海國(guó)際金融學(xué)院執(zhí)行院長(zhǎng)、金融學(xué)教授錢(qián)軍在致辭中說(shuō)，幾年前“供給側(cè)改革”概念在中國(guó)剛剛落地時(shí)，賈老師便是系統(tǒng)全面的闡述中國(guó)供給側(cè)改革核心思想的領(lǐng)軍人物。供給側(cè)改革其中的一個(gè)核心就是稅收。要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，或者解決經(jīng)濟(jì)相關(guān)的問(wèn)題，宏觀層面有貨幣政策和財(cái)政政策。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，光靠貨幣政策是有限制的，并不能解決所有的問(wèn)題。而財(cái)政政策是我們整個(gè)工具箱里很大的部分，財(cái)政政策核心的核心就是稅收制度。

　　談及貿(mào)易戰(zhàn)，錢(qián)軍表示，貿(mào)易關(guān)系和稅收有不可分割的聯(lián)系，比如美國(guó)現(xiàn)在對(duì)企業(yè)減稅，但減稅以后的一個(gè)大概率事件，是美國(guó)***的財(cái)政赤字會(huì)有很大的增長(zhǎng)，保守估計(jì)今后五到十年美國(guó)的***赤字會(huì)增加2萬(wàn)億美元。在赤字增加的背景下，如果美國(guó)家庭儲(chǔ)蓄和投資政策不變，美國(guó)對(duì)世界的貿(mào)易逆差會(huì)更大。所以中美貿(mào)易關(guān)系的形成不是一朝一夕的事情，歸根到底都跟一個(gè)國(guó)家的財(cái)政政策有莫大關(guān)系。

　　復(fù)旦大學(xué)泛海國(guó)際金融學(xué)院是“浦江養(yǎng)老金融夜話”的學(xué)術(shù)支持機(jī)構(gòu)，作為一個(gè)商學(xué)院，復(fù)旦大學(xué)泛海國(guó)際金融學(xué)院致力于做好研究和教學(xué)兩件事。其實(shí)在很多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題上，還是存在一些誤區(qū)，所以學(xué)術(shù)研究，尤其是能夠把中國(guó)的情況和國(guó)際的情況真正結(jié)合好的研究還是很有必要的。另外一個(gè)方面就是教學(xué)，學(xué)院將科研的成果融入到教學(xué)當(dāng)中，也準(zhǔn)備邀請(qǐng)賈康老師來(lái)學(xué)院開(kāi)展學(xué)術(shù)講座。

　　主旨演講：

　　華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康

　　賈康簡(jiǎn)介：

　　賈康，第十一屆、十二屆全國(guó)政協(xié)委員和政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員，華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員、博導(dǎo)，中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)顧問(wèn)，中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)PPP專(zhuān)業(yè)委員會(huì)主任委員，國(guó)家發(fā)改委PPP專(zhuān)家?guī)鞂?zhuān)家委員會(huì)成員，北京、上海市等***咨詢(xún)委員，北京大學(xué)等多家高校特聘教授，享受***特殊津貼。多次受***同志之邀座談經(jīng)濟(jì)工作（被媒體稱(chēng)之為“***問(wèn)策”）。擔(dān)任2010年中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)“財(cái)稅體制改革”專(zhuān)題講解人之一。孫冶方經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)、黃達(dá)—蒙代爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)和中國(guó)軟科學(xué)大獎(jiǎng)獲得者。國(guó)家“十一五”、“十二五”和“十三五”規(guī)劃專(zhuān)家委員會(huì)委員。曾長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)。

　　現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄：

　　中國(guó)全面改革新時(shí)期的財(cái)稅配套改革

　　賈康教授認(rèn)為，中國(guó)走向現(xiàn)代化，建設(shè)現(xiàn)代化社會(huì)，從相關(guān)聯(lián)的稅制改革邏輯來(lái)說(shuō)，一定要構(gòu)建現(xiàn)代稅收的制度體系。社會(huì)的現(xiàn)代化和稅制的現(xiàn)代化，在實(shí)際生活中已經(jīng)進(jìn)入了改革深水區(qū)，全面改革新時(shí)期在財(cái)稅配套改革方面，中央有非常明確的要求，十八屆三中全會(huì)的頂層規(guī)劃文件里有關(guān)于現(xiàn)代國(guó)家治理的非常明確的核心理念，國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，可以簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)代國(guó)家治理。

　　中國(guó)實(shí)現(xiàn)偉大民族復(fù)興的現(xiàn)代化，在治理所體現(xiàn)的制度安排、機(jī)制連接方面要有改造和創(chuàng)新，它和管理有內(nèi)涵上的重大區(qū)別。管理顯然更多強(qiáng)調(diào)***自上而下的掌控，而治理是平面互動(dòng)，管理和自管理，調(diào)控和自調(diào)控結(jié)合在一起，來(lái)進(jìn)一步解放生產(chǎn)力?，F(xiàn)代國(guó)家治理合乎邏輯地引出，60條里面反復(fù)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代市場(chǎng)體系以及市場(chǎng)發(fā)揮資源配置決定性的作用，后面必須跟上的是***發(fā)揮更好的作用，所離不開(kāi)的***財(cái)政分配體系也必須現(xiàn)代化，就是要打造國(guó)家治理基礎(chǔ)和重要支柱的現(xiàn)代財(cái)政制度。

　　人民對(duì)美好生活的需要是把原來(lái)的物質(zhì)文明的需要進(jìn)一步給了一個(gè)最廣泛包容性的表述，物質(zhì)文明、精神文明上面顯然還要人的全面發(fā)展。人民有了溫飽以后，有了發(fā)展以后，還要過(guò)有尊嚴(yán)的生活，追求個(gè)人的全面發(fā)展。在物質(zhì)文明精神文明上面還必須追求政治文明，法治化、民主化。所有美好的愿望要得到實(shí)現(xiàn)，碰到的制約是不平衡和不充分的發(fā)展。而這個(gè)不充分，從理論上來(lái)說(shuō)永遠(yuǎn)存在，人的需求沒(méi)有百分之百完全實(shí)現(xiàn)的狀態(tài)。不充分，關(guān)鍵是不平衡帶出來(lái)的，不平衡是結(jié)構(gòu)問(wèn)題，這種結(jié)構(gòu)必須克服，就要貫徹供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。這套邏輯落到稅制改革中間，有六大任務(wù)，但還有時(shí)間表的要求。營(yíng)改增是2016年全覆蓋了，現(xiàn)在是后續(xù)的呼應(yīng)社會(huì)的需求，降低稅率水平和細(xì)化具體執(zhí)行的細(xì)則。

　　賈康教授同時(shí)指出，在配套改革推進(jìn)過(guò)程中，財(cái)稅配套改革里面的直接稅，是一個(gè)硬骨頭。直接稅討論了很多年，個(gè)人所得稅綜合和分類(lèi)相結(jié)合，二十年前就寫(xiě)進(jìn)了中央文件里面，好不容易到了今年兩會(huì)上明確說(shuō)要推進(jìn)個(gè)人所得稅新一輪的立法。10月1日開(kāi)始按照新的個(gè)稅稅法，提高起征點(diǎn)，先回應(yīng)社會(huì)需求，把起征點(diǎn)提高到5000，這是非常不容易的。這次雖然要肯定個(gè)人所得稅按照發(fā)展方向終于邁出了“綜合”這一步，但只是把四種勞動(dòng)收入綜合了，非勞動(dòng)收入沒(méi)有綜合進(jìn)去，這就造成了新的一輪對(duì)勞動(dòng)收入的歧視。非勞動(dòng)的收入，還是按照原來(lái)的老套路，一點(diǎn)都沒(méi)有改變。這種直接稅的改革，要做起來(lái)，要取得基本共識(shí)是相當(dāng)不容易的。一輪一輪地往前推，每一輪似乎都看到有明顯的缺陷和遺憾。個(gè)人所得稅有動(dòng)作這值得肯定，但同時(shí)也留了一些改革沒(méi)有完成的優(yōu)化的任務(wù)。

　　房地產(chǎn)稅更是討論了多輪，房?jī)r(jià)節(jié)節(jié)上升，社會(huì)焦慮，老百姓不安。社會(huì)的焦慮反映到***那邊，***必須采取種種的調(diào)控措施去適應(yīng)社會(huì)提出的各種訴求。這是房?jī)r(jià)節(jié)節(jié)走高的時(shí)候必須要做的***調(diào)控。如果在房地產(chǎn)市場(chǎng)波動(dòng)式的發(fā)展過(guò)程中間出現(xiàn)走低，***照樣非常緊張。房地產(chǎn)市場(chǎng)低了也不成，高了也不成，到底怎么樣才是合理？中央強(qiáng)調(diào)了健康發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制是關(guān)鍵，而長(zhǎng)效機(jī)制是要靠基礎(chǔ)性制度建設(shè)來(lái)打造。個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅都是比較典型的直接稅，改革中怎么樣把硬骨頭的事情處理好，要求我們對(duì)于中央所說(shuō)的提高直接稅比重的必要性做一個(gè)考察。

　　直接稅的概念，指的是在實(shí)際生活中稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁，或者根本不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，誰(shuí)是納稅人，這個(gè)稅負(fù)就由誰(shuí)承擔(dān)，直接落到納稅人的頭上。相對(duì)應(yīng)的另外一個(gè)概念叫間接稅，典型的間接稅就是現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)在中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，靠前大稅就是增值稅，消費(fèi)稅也算流轉(zhuǎn)稅。這種增值稅、消費(fèi)稅，看起來(lái)納稅人是企業(yè)，消費(fèi)稅也是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)的，增值稅更是這樣，一般人理解為企業(yè)在稅負(fù)方面的感受，首先是從增值稅這個(gè)稅率設(shè)計(jì)上形成的負(fù)擔(dān)。但如果按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析往下做就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這種流轉(zhuǎn)稅在我們綜合考慮所謂供求彈性相互作用在不同情況之下有不同的往后續(xù)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁發(fā)生之后，最后這個(gè)稅負(fù)在很大程度上是落在最終消費(fèi)者，消費(fèi)環(huán)節(jié)的。企業(yè)是在競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)比拼誰(shuí)能按照自己的意愿，把稅負(fù)加到價(jià)格里面賣(mài)出去，由最終消費(fèi)者承擔(dān)，形成了稅負(fù)的歸屬，所以它叫間接稅，看起來(lái)在企業(yè)那交了，但往后續(xù)轉(zhuǎn)嫁了以后，間接地落到了最終的稅負(fù)承擔(dān)者那里。

　　直接稅有一個(gè)再分配調(diào)節(jié)功能，它落到誰(shuí)頭上就是誰(shuí)承擔(dān)，可以比較清晰地判定社會(huì)要走向和諧和共同富裕，應(yīng)該有一個(gè)現(xiàn)代社會(huì)都推崇的再分配抽肥補(bǔ)瘦的功能。這個(gè)再分配，如果從社會(huì)福利和特定對(duì)象的救濟(jì)方面，叫轉(zhuǎn)移支付，這是一種再分配。由先富的起來(lái)社會(huì)成員給國(guó)庫(kù)多做貢獻(xiàn)，也是一種再分配。它被比喻為羅賓漢稅種，體現(xiàn)正義的功能，這種羅賓漢稅種比較典型的就是落在直接稅里面的財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅以及個(gè)人所得稅。對(duì)有支付能力的，先富起來(lái)的，由于種種原因作用之下，有收入和財(cái)產(chǎn)在自身上面的比較高水平累計(jì)的納稅人，給國(guó)庫(kù)多做貢獻(xiàn)之后，財(cái)政分配體系應(yīng)該把國(guó)庫(kù)集中的收入更多的考慮去輔助弱勢(shì)群體，總體促進(jìn)社會(huì)和諧的收入再分配作用，在中國(guó)現(xiàn)在對(duì)應(yīng)的就是扼制兩極分化。

　　中央是在三中全會(huì)文件上明確要求直接提高直接稅的比重。這個(gè)跟社會(huì)上一片減稅的呼聲是一個(gè)取向嗎？肯定不一樣。我們?cè)谛麄鞣矫?，心照不宣的不提征稅，逐漸提高直接稅比重，到具體任務(wù)方面，說(shuō)這是稅制改革。說(shuō)得直率一點(diǎn)，它涉及到的一定是在結(jié)構(gòu)性減稅，在進(jìn)一步回應(yīng)社會(huì)訴求，做好減法的同時(shí)，也要有針對(duì)性地做加法的征稅，提高直接稅的比重，有利于降低整個(gè)社會(huì)總體的稅收痛苦。

　　直接稅改革中的激烈爭(zhēng)議和歷史性考驗(yàn)

　　在直接稅改革的過(guò)程中，有幾個(gè)相關(guān)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。從稅收調(diào)節(jié)相關(guān)的“三論”，看趨向上的偏頗。

　　靠前，是稅收多功能論。過(guò)去中國(guó)稅制過(guò)簡(jiǎn)，到了充分重視稅收以后，中國(guó)已經(jīng)發(fā)展到了43種稅，這里面有一些稅，明顯是有良好愿望的，然而實(shí)際上承擔(dān)不了我們希望它發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用。比如說(shuō)有一個(gè)稅，叫宴席稅，希望通過(guò)這個(gè)稅調(diào)節(jié)社會(huì)成員不要大吃大喝。怎么樣征收這個(gè)稅呢？實(shí)際上要委托所有的酒樓餐館結(jié)帳的時(shí)候，一桌酒席800元以上，就必須加上這個(gè)稅收。如果管理人員認(rèn)真的執(zhí)行這種宴席稅，等于把客戶(hù)推走了，這個(gè)宴席稅后來(lái)就無(wú)疾而終了。這是稅收多功能論引出的可能走向誤區(qū)的例子。

　　相反，有人滑向了另外一種誤區(qū)，變成稅收有限論，實(shí)際上講的稅收無(wú)用論。稅收確實(shí)不是多功能的，但建立一個(gè)現(xiàn)代社會(huì)，打造現(xiàn)代稅制，沒(méi)有一個(gè)稅制改革去充分發(fā)揮稅收應(yīng)該發(fā)揮的功能作用又是萬(wàn)萬(wàn)不能的。

　　第三種，說(shuō)稅收是一個(gè)自然演變的過(guò)程。人類(lèi)社會(huì)里面稅收一旦產(chǎn)生，它成為一種制度，它一定有主觀設(shè)計(jì)的因素，和它如影隨形。稅收一定要制度，制度一定有人為設(shè)計(jì)不可回避的具體任務(wù)，這個(gè)任務(wù)的完成一定有高下之分，稅制的設(shè)計(jì)水平評(píng)價(jià)是高一些還是低一些，我們無(wú)法回避用稅制的可塑性來(lái)體現(xiàn)稅制改革者應(yīng)該體現(xiàn)水平的歷史性的任務(wù)。這個(gè)稅收一定是在人為的主觀能動(dòng)性發(fā)揮的情況下，爭(zhēng)取把它設(shè)計(jì)為一個(gè)盡可能高水平的制度安排，不可能不做稅制改革的事，稅制就自然演變，這是不可能出現(xiàn)的。所以稅收自然演變論，頂多給人們一點(diǎn)啟發(fā)，如稅制做改革設(shè)計(jì)的時(shí)候，不要過(guò)于超前冒進(jìn)，但絕對(duì)不是說(shuō)可以放棄稅制改革這種挑戰(zhàn)性的任務(wù)。

　　美國(guó)人的進(jìn)步時(shí)代里面，沒(méi)有一個(gè)正面設(shè)計(jì)的政治改革的全面方案，但他靠著解決老百姓實(shí)際利益分配必須得到優(yōu)化的稅收制度，***拿了錢(qián)以后怎么樣用錢(qián)的預(yù)算制度，以及收稅，安排資金支出，必須要有信息披露，公眾參與。這套制度對(duì)接到法律的制度建設(shè)，這種合在一起形成的進(jìn)步時(shí)代改良色彩的制度建設(shè)，實(shí)際上解決了正面設(shè)計(jì)的政治體制改革要解決的問(wèn)題，促進(jìn)的是法治化民主化。美國(guó)四十年代的進(jìn)步時(shí)代里面，在稅收這方面，促成的制度特點(diǎn)，聯(lián)邦***，相當(dāng)于我們的中央***，它主要的稅種就是個(gè)人所得稅這個(gè)直接稅。美國(guó)沒(méi)有多少間接稅，以直接稅為主，聯(lián)邦***為了過(guò)日子，最近這兩年接近50%靠個(gè)人所得稅，還有30%多是工薪稅，這兩個(gè)稅基本上解決了聯(lián)邦***的財(cái)力來(lái)源。咱們國(guó)家***體系主要是靠間接稅過(guò)日子，美國(guó)當(dāng)年就早早確定聯(lián)邦這一級(jí)的***靠直接稅。它還有兩級(jí)，州這一級(jí)更多的靠銷(xiāo)售稅。到了基層，主要靠房地產(chǎn)稅過(guò)日子。美國(guó)的地方稱(chēng)為市也好，鎮(zhèn)也好，都是一個(gè)層級(jí)上的***，主要靠房地產(chǎn)稅，解決了錢(qián)從哪里來(lái)的問(wèn)題，然后履行***職能，去滿足地方公共服務(wù)的需要。這樣一個(gè)情況，我們就可以印證了，美國(guó)社會(huì)總的稅收痛苦是比較低的，它主要靠直接稅，滿足了***體系履行職能的需要，而社會(huì)成員里面，大家都習(xí)慣了這種抽肥補(bǔ)瘦，習(xí)慣了收入多的納稅人，理所當(dāng)然給國(guó)庫(kù)多做貢獻(xiàn)的制度環(huán)境。

　　到了中國(guó)，我們碰到了在過(guò)去由于種種原因造成的跟美國(guó)正好反過(guò)來(lái)的情況，我們是間接稅為主。過(guò)去有人說(shuō)符合中國(guó)這種發(fā)展經(jīng)濟(jì)體的特殊情況，老百姓在不知道的情況下，***通過(guò)流轉(zhuǎn)稅把稅收入了庫(kù)，形成自己的財(cái)力了。這幾年，納稅人意識(shí)覺(jué)醒以后，受到了壓力了。特別是談?wù)撝袊?guó)怎么樣現(xiàn)代化的時(shí)候，直接稅的正面效應(yīng)越來(lái)越多地被人討論。直接稅在美國(guó)有一個(gè)自動(dòng)穩(wěn)定器的說(shuō)法，聯(lián)邦***要承擔(dān)宏觀調(diào)控的功能，在經(jīng)濟(jì)高漲的時(shí)候，隨著普遍收入的上升，邊際稅往上上漲，發(fā)揮收縮的功能。這個(gè)自動(dòng)的升和降就是帶來(lái)自動(dòng)穩(wěn)定器的調(diào)節(jié)功能，這個(gè)功能在中國(guó)越來(lái)越多的談?wù)撚袥](méi)有可能跟美國(guó)學(xué)一學(xué)，要學(xué)的話，必須要改造中國(guó)間接稅為主的制度結(jié)構(gòu)。