財會[2017]22號文解讀：新收入會計準(zhǔn)則

新準(zhǔn)則發(fā)布背景

財政部今天在其官方網(wǎng)站上公布了修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會[2017]22號）（“新收入準(zhǔn)則”）。該準(zhǔn)則修訂主要是為了與2014年5月發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》(IFRS 15)保持趨同。

施行日期

該準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。

在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

銜接規(guī)定

首次執(zhí)行該準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行該準(zhǔn)則的累計影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行該準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

母公司執(zhí)行該準(zhǔn)則、但子公司尚未執(zhí)行該準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表。母公司尚未執(zhí)行該準(zhǔn)則、而子公司已執(zhí)行該準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，可以將子公司的財務(wù)報表按照母公司的會計政策進(jìn)行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照該準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表直接合并，母公司將子公司按照該準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表直接合并的，應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中披露該事實，并且對母公司和子公司的會計政策及其他相關(guān)信息分別進(jìn)行披露。

企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，比照上述原則進(jìn)行處理，但不切實可行的除外。

準(zhǔn)則概要

新收入準(zhǔn)則提供了一套框架，用以取代現(xiàn)行的收入確認(rèn)指引。新收入準(zhǔn)則引入全新的定性及定量披露要求，旨在幫助財務(wù)報表使用者理解源自客戶合同的收入和現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時間及不確定性。

企業(yè)將應(yīng)用“五步法”模型來確定收入確認(rèn)的時間和金額。根據(jù)該模型的具體要求，收入應(yīng)在企業(yè)將商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時點（或過程中）以其預(yù)計有權(quán)獲得的金額予以確認(rèn)。根據(jù)滿足特定條件的情況，收入應(yīng)按以下方式確認(rèn)：

在一段時間內(nèi)，以一種能夠反映企業(yè)履行履約義務(wù)的方式確認(rèn)；或者

在某一時點上，當(dāng)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)。

新收入準(zhǔn)則就眾多相關(guān)事項提供了具體指引，包括質(zhì)量保證（質(zhì)保）和授權(quán)許可合同 （許可證）。同時，新收入準(zhǔn)則還就企業(yè)何時應(yīng)將其他會計準(zhǔn)則（例如存貨）中未涉及的、為取得或履行合同發(fā)生的成本予以資本化提供了指引。

畢馬威洞察

新收入準(zhǔn)則可能對企業(yè)如何以及何時確認(rèn)收入產(chǎn)生重大的影響，要求企業(yè)做出新的估計和判斷，并且導(dǎo)致收入確認(rèn)的進(jìn)程可能加快或延遲。即使企業(yè)發(fā)現(xiàn)向新準(zhǔn)則的過渡對于企業(yè)而言相對容易，企業(yè)仍將受廣泛的新披露要求的影響。

企業(yè)預(yù)期將在下述方面可能受到新收入準(zhǔn)則的重大影響：

收入可能在某個時點上或在一段時間內(nèi)確認(rèn)。當(dāng)前采用完工百分比法的企業(yè)將需要重新評估是否應(yīng)在一段時間內(nèi)或在某個時點上確認(rèn)收入。而對另一些企業(yè)而言，目前收入是在某個時點上確認(rèn)，將來可能需要在一段時間內(nèi)確認(rèn)。

收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。較現(xiàn)行會計處理而言，對于包含多個組成部分、有可變對價或涉及許可證的交易，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。

可能需要修訂稅務(wù)規(guī)劃、遵循協(xié)議的合規(guī)方案及銷售激勵計劃。因收入、費用及成本資本化的時點和金額調(diào)整而導(dǎo)致的涉稅變動可能要求企業(yè)修訂稅務(wù)規(guī)劃。企業(yè)可能需要重新考慮員工獎金和激勵計劃，以確保這些計劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致。

可能需要重新考慮銷售及簽約流程。某些企業(yè)可能希望重新考慮現(xiàn)有的合同條款和商業(yè)慣例（例如分銷渠道），以達(dá)到或維持特定的收入水平。

可能需要升級IT系統(tǒng)。在新收入準(zhǔn)則要求下，企業(yè)可能需要獲取更多數(shù)據(jù)，例如用于做出收入交易估計和支持信息披露的數(shù)據(jù)。

將需要做出新的估計與判斷。新收入準(zhǔn)則引入了需要估計與判斷的新事項，從而將對收入確認(rèn)的金額或時點產(chǎn)生影響。

將需要修改會計流程和內(nèi)部控制。企業(yè)將需要制定流程以便從源頭（例如銷售業(yè)務(wù)部門、市場及業(yè)務(wù)開發(fā)部門）獲取新信息，并做適當(dāng)記錄（特別是涉及估計和判斷的信息）。

更廣泛的披露新要求。準(zhǔn)備新的披露信息可能非常耗時，而且獲取所需信息可能需要增加工作量或更改系統(tǒng)。

企業(yè)將需要與利益相關(guān)方溝通。在新收入準(zhǔn)則生效之前，企業(yè)的投資者和其他利益相關(guān)方將希望了解新收入準(zhǔn)則對企業(yè)整體業(yè)務(wù)的影響。他們關(guān)注的領(lǐng)域可能包括新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響、實施成本、擬對商業(yè)實務(wù)做出的變更等。