新準則下委托加工物資實務(wù)處理

　　企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本，通過“委托加工物資”科目核算。本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

　　委托加工物資的主要賬務(wù)處理：

　　（1）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。

　　「例」甲企業(yè)按實際成本核算。2007年5月9日，委托乙企業(yè)加工材料一批，價值30 000元，賬務(wù)處理為：

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000

　　　貸：原材料 30 000

　　如果甲企業(yè)按計劃成本核算，計劃成本為25 000元，則賬務(wù)處理為：

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000

　　　貸：原材料 25 000

　　　　　材料成本差異 5 000

　　（2）支付加工費、運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　（3）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

　　采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。

　　采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本期應(yīng)分攤的材料成本差異或商品進銷差價。

　　本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

　　「例」A企業(yè)將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所需原材料委托B企業(yè)加工。2007年5月10日，A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51 950元，應(yīng)付加工費為7 000元，消費稅率為10％，A企業(yè)收回后將進行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品；5月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代交的消費稅均未結(jié)算；5月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品；6月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價3 800 000元，貨款尚未收到。A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17％。

　　①B企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理為：

　　應(yīng)繳納增值稅額=7 000×17％=1 190（元）

　　應(yīng)稅消費品計稅價格=（51 950＋7 000）&pide;（1－10％）=65 500（元）

　　代扣代交的消費稅=65 500×10％=6 550（元）

　　借：應(yīng)收賬款　　 14 740

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 7 000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　1 190

　　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅　　 6 550

　?、贏企業(yè)（委托方）賬務(wù)處理為：

　　發(fā)出原材料時：

　　借：委托加工物資　　 51 950

　　　貸：原材料　　 51 950

　　應(yīng)付加工費、代扣代交的消費稅：

　　借：委托加工物資　　 7 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 1 190

　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅　　 6 550

　　　貸：應(yīng)付賬款　　 14 740

　　支付往返運雜費：

　　借：委托加工物資　 　150

　　　貸：銀行存款　　 150

　　收回加工物資驗收入庫：

　　借：原材料　　 59 100

　　　貸：委托加工物資　　 59 100

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資：

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 59 100

　　　貸：原材料　　 59 100

　　銷售甲產(chǎn)品：

　　借：應(yīng)收賬款　　 4 446 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 3 800 000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3 800 000×17％）646 000

　　借：營業(yè)稅金及附加　 　（3 800 000×10％）380 000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　 380 000

　　計算應(yīng)交消費稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　?。?80 000－6 550）373 450

　　　貸：銀行存款　　 373 450

　　如果A企業(yè)5月25日收回委托加工的物資時，采用計劃成本法進行核算，計劃成本為60 000元，則會計分錄應(yīng)為：

　　借：原材料 60 000

　　　貸：材料成本差異 900

　　　　　委托加工物資 59 100