可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算

　　可供出售金融資產(chǎn)如股票、債券，因市場(chǎng)供求關(guān)系而導(dǎo)致公允價(jià)值上下波動(dòng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，需將公允價(jià)值變動(dòng)部分予以確認(rèn)并計(jì)入資本公積。

　　【例1】甲公司2008年1月3日購(gòu)入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發(fā)行的面值為20萬(wàn)元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價(jià)款20.8萬(wàn)元，稅費(fèi)0.4萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券投資的實(shí)際利率為（半年）2.9%.2008年6月30日，債券市價(jià)為20.1萬(wàn)元。2008年12月31日，債券市價(jià)為19.6萬(wàn)元。

　?。?）購(gòu)入債券時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　 200000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 　　12000

　　　貸：銀行存款——　　　　　　　　　　212000

　　（2）2008年6月30日，攤銷溢價(jià)并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

　　應(yīng)收利息=200000×8%/2=8000（元）

　　投資收益=可供出售金融資產(chǎn)攤余成本×實(shí)際利率=212000×2.9%=6148（元）

　　溢價(jià)攤銷=應(yīng)收利息-投資收益=8000-6148=1852（元）

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　8000

　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　6148

　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 　　　1852

　　至此，債券賬面價(jià)值210148元（212000-1852），債券市價(jià)201000元。市價(jià)低于賬面價(jià)值9148元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，并計(jì)入資本公積。

　　借：資本公積——其他資本公積 　　　　9148

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 9148

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積累計(jì)額隨可供出售金融資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。