職工薪酬的核算

　　1.貨幣性職工薪酬的確認(rèn)

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。同時(shí)，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬全部計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。主要分為以下幾種情況。

　?。╨）應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”或“勞務(wù)成本”等科目。

　　（2）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”或“研發(fā)支出”科目。

　?。?）應(yīng)由管理部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目。

　?。?）應(yīng)南銷售部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目。

　　2.非貨幣性職工薪酬

　?。?）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)天資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　（2）無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

　　（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　【例1】A公司本月支付工資總額30 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 30 000

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000

　　【例2】A公司本月代扣個(gè)人所得稅4 500元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——代扣個(gè)人所得稅 4 500

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 4 500

　　【例3】A公司是一家生產(chǎn)制造成型企業(yè)，該車間本月發(fā)生直接人工支出5 000元，職工福利按工資總額的14%提取，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用 5 700

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 5 000

　　　　　　　　　　　——職工福利 700

　　【例4】A公司本月應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)2 500元，應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)7 500元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 10 000

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 2 500

　　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 7 500

　　【例5】A公司本月應(yīng)付工資總額為20 000元，其中，從工資總額中提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)400元（按工資總額的2%提取），職工教育經(jīng)費(fèi)300元（按工資總額的1.5%提取），作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 700

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400

　　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi) 300

　　【例6】A公司因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償為3 000元，用現(xiàn)金支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退補(bǔ)償 3 000

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000

　　【例7】201 1年3月，A公司提取現(xiàn)金50 000元發(fā)放工資，月份終了，分配本月應(yīng)付工資總額并計(jì)提福利費(fèi)。其中，生產(chǎn)工人工資30 000元，車間管理人員工資10 000元，在建工程人員工資7 700元，工會(huì)人員工資2 300元，另支付退休人員退休費(fèi)5 000元，支付職工困難補(bǔ)助1 200元、醫(yī)藥費(fèi)800元。

　?。?）提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)工資時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000

　　　貸：銀行存款 50 000

　?。?）發(fā)放工資時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 50 000

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000

　?。?）支付退休人員工資時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 5 000

　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000

　?。?）月終分配工資費(fèi)用時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本 30 000

　　　　管理費(fèi)用 12 300

　　　　在建工程 7 700

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 50 000

　?。?）提取職工福利費(fèi)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本 （30 000 x14%）4 200

　　　　管理費(fèi)用 （ 12 300×14%）1 722

　　　　在建工程 （7 700×14%）1 078

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 7 000