新準(zhǔn)則下商品進(jìn)銷差價(jià)實(shí)務(wù)處理

　　企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。本科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理：

　?。?）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　「例」2007年8月4日，企業(yè)購入商品一批，進(jìn)價(jià)為70 000元（不含增值稅），銷售價(jià)為100 000元，增值稅稅率為17%，貨款已支付，商品已驗(yàn)收入庫，該企業(yè)采用售價(jià)核算庫存商品，則賬務(wù)處理為：

　　借：庫存商品 100 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11 900

　　　貸：銀行存款 81 900

　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià) 30 000

　　「例」A公司采用售價(jià)進(jìn)行日常核算。2007年5月3日，公司采用托收承付方式銷售商品一批給乙公司，開具的增值稅專用**注明的貨款為1 200 000元，稅額204 000元，貨已發(fā)出，該批貨物成本為1 000 000元。假設(shè)當(dāng)月該批貨物因質(zhì)量不符合要求，被全部退回。則應(yīng)作會計(jì)處理如下：

　?、佼a(chǎn)品銷售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 1 404 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 1 200 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　204 000

　?、诎l(fā)生退回時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　 1 200 000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000

　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 404 000

　　假設(shè)該批貨物發(fā)生退回的時(shí)間是6月份，則該公司應(yīng)沖減當(dāng)期（6月份）的主營業(yè)務(wù)收入，分錄同“②”，同時(shí)沖減成本：

　　借：庫存商品　　 1 200 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　 1 000 000

　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià) 200 000

　?。?）期（月）末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下公式計(jì)算：

　　商品進(jìn)銷差價(jià)率=期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~&pide;（“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率

　　企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

　　“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。

　　「例」某企業(yè)采用售價(jià)法進(jìn)行庫存商品的日常核算。2007年3月末的庫存商品余額為10 000元，委托代銷商品的余額為5 000元，發(fā)出商品的余額為8 000元，主營業(yè)務(wù)收入的貸方余額為50 000元，分?jǐn)偳暗纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)的余額為10 950元。計(jì)算3月份銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)：

　　商品進(jìn)銷差價(jià)率=期末分?jǐn)偳?ldquo;商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額&pide;（“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%

　　　　　　　　　=10 950&pide;（10 000＋5 000＋8 000＋50 000）×100%

　　　　　　　　　=15%

　　3月份銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　=50 000×15%

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　=7 500（元）

　　做賬務(wù)處理：

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià) 7 500

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 7 500