能否發(fā)個(gè)鏈接關(guān)于國稅2018年28號公告的解讀？

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第28號 　　為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。　　特此公告。國家稅務(wù)總局2018年6月6日企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法　　靠前條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國**管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。（中山客解讀：回故以前稅收文件，只有這個(gè)已廢止的《細(xì)則》對”合法有效憑證”進(jìn)行了明確。我國稅法的垢病之一就是對一些關(guān)鍵名詞沒有具體解釋?！稜I業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：　　（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的**為合法有效憑證；　?。ǘ┲Ц兜男姓聵I(yè)性收費(fèi)或者***性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；　　（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；　?。ㄋ模﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 ）　　第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！　〉谒臈l 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生（中山客解讀：稅法第九條按權(quán)責(zé)發(fā)生制）；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定（中山客解讀：取得的扣除憑證合規(guī)）；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。　　第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)?！　〉诹鶙l 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證?！　〉谄邨l 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性?！　〉诎藯l 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證?！　?nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定?！　⊥獠繎{證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于**（包括紙質(zhì)**和電子**）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等?！　〉诰艞l 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以**（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及***號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。（中山客解讀：1、《稅務(wù)登記管理辦法》第二條：個(gè)人、國家機(jī)關(guān)、無固定經(jīng)營場所的農(nóng)村流動小商販無需辦理稅務(wù)登記。細(xì)則第37條和財(cái)稅(2016)36號附件一第50條，起征點(diǎn)為500元/次,2萬元/月。2017年第52號公告：2018.1.1-2020.12.31期間，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)調(diào)整為3萬元/月。2、28號公告一大亮點(diǎn)之一：個(gè)人取得低于起征點(diǎn)的應(yīng)稅項(xiàng)目可無需到稅務(wù)機(jī)關(guān)****，公司可憑個(gè)人出具的收條及協(xié)議等稅前列支成本費(fèi)用等。3、第9、10、18條中提及的“個(gè)人”，包括自然人和未被認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體戶。）　　稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具**另有規(guī)定的，以規(guī)定的**或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。　　第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的**以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具**的，可以**作為稅前扣除憑證。（中山客解讀：以下均屬于開具不征稅**業(yè)務(wù):2016年第53號公告規(guī)定的601、602、603**；2017年第45號公告規(guī)定的不征稅項(xiàng)目：預(yù)付卡銷售，房地產(chǎn)銷售預(yù)收款，4.30以后補(bǔ)開已繳營業(yè)稅的增值稅**，代收印花稅、代收車船稅）　　第十一條 企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的**或者具有**性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的**（以下簡稱“不合規(guī)**”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。（中山客解讀：1、法發(fā)（1996）30號：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用**”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用**；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用**；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用**。）（2、國稅（2000）187號善意取得專票，對購貨方不以偷稅論處，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）（3、2014年第39號公告中的同時(shí)具備三種情況不屬于虛開，**經(jīng)營不屬于虛開）（4、虛開專票1萬元以上即構(gòu)成刑事責(zé)任，且財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不能擔(dān)任高管。虛開專票的法律責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于“偷稅罪”（即逃避繳納稅款罪）。2、判定**是否合規(guī)的依據(jù)：《**管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于增值稅**開具有關(guān)問題的公告》總局2017年第16號公告）第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得**、其他外部憑證或者取得不合規(guī)**、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換***、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的**、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。（中山客解讀：1、依據(jù)：2011年34號公告。）（2、特殊規(guī)定：國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額**的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待**取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。）　　第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開、換***、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換***、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：　?。ㄒ唬o法補(bǔ)開、換***、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；　?。ǘ┫嚓P(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；　?。ㄈ┎捎梅乾F(xiàn)金方式支付的付款憑證；　?。ㄋ模┴浳镞\(yùn)輸?shù)淖C明資料；　?。ㄎ澹┴浳锶霂?、出庫內(nèi)部憑證；　?。┢髽I(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。前款靠前項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。（中山客：看來通過銀行轉(zhuǎn)帳支付非常重要！非現(xiàn)金支付也包括支付寶、**支付等第三方支付帳單或支付憑證）　　第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得**、其他外部憑證或者取得不合規(guī)**、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的**、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換***、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的**、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。（中山客解讀：這里“規(guī)定的期限”包括兩種情形：在匯繳期結(jié)束前，另一個(gè)是第15條所指的、在匯繳期結(jié)束后被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起的60日內(nèi)。）第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得**、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的**、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。（中山客解讀：1、在匯繳結(jié)束后被稅局發(fā)現(xiàn)的，在60天內(nèi)補(bǔ)齊**，可稅前扣除無需納稅調(diào)整；若稅局未發(fā)現(xiàn)的，可在5年內(nèi)補(bǔ)齊**在發(fā)生年度追溯調(diào)整稅前扣除。這一條也是28號公告另一亮點(diǎn)。）（2、國稅（2009）31號文件第三十四條 “企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本?！北竟娉雠_后，是否可理解為“房地產(chǎn)公司待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，無需再計(jì)入取得**年度稅前扣除，而是不超過5年期限內(nèi)向前追溯調(diào)整，進(jìn)行企業(yè)所得稅的更正申報(bào)”？）　　第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以**和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以**外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。（中山客解讀：第9、10、18條均提及“勞務(wù)”，原則上包括所有勞務(wù)服務(wù)活動，不僅僅是加工修理修配勞務(wù)）第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具**的，企業(yè)以**作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。（中山客解讀：2016年第54號提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。）　　第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。 分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局駐各地特派員辦事處，中央紀(jì)委駐國家稅務(wù)總局紀(jì)檢組辦公室。 國家稅務(wù)總局所得稅司承辦 辦公廳2018年6月8日印發(fā)