外商投資企業(yè)所得稅法(中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法)

第六章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法(2)

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅所得額的概念。

應(yīng)納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。其計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

稅法所說的納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失

（三）準(zhǔn)予列支的具體項(xiàng)目。

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)薯州擾，除了國家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外，稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目:

(1)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場況向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計(jì)師的監(jiān)證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是，企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支。

(2)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。

(3)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)可分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支。

(4)企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。

(5)企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險(xiǎn)費(fèi)。

(6)企業(yè)按國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金。

(7)從事信貸、租跡陵賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣數(shù)旦除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失;少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

(8)企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為成本費(fèi)用列支;企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。

(9)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。

外資企業(yè)所得稅法是什么

外資企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)所得稅法，指外商投資企業(yè)所得稅法的是全國人民代表大會于1991年4月9日通過外商投資企業(yè)所得稅法的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，根據(jù)帆散姿《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，已對《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》進(jìn)行外商投資企業(yè)所得稅法了廢止。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是全國人大常委會于2018年12月29日發(fā)布的法律，法律態(tài)絕說明了在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其外商投資企業(yè)所得稅法他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法律的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)掘賣分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有哪些?

外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策：

外商哪銀投資企業(yè)優(yōu)惠政策包括稅收優(yōu)惠，土地優(yōu)惠，外商稅收，地區(qū)優(yōu)惠，投資優(yōu)惠等。

一、稅收優(yōu)惠

1、開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，企業(yè)所得稅實(shí)行“二免三減半”的優(yōu)惠，即自獲利年度起，兩年免征，三年減半征收。新辦外商投資企業(yè)投資額在1000萬美元以上且經(jīng)營期在15年以上的，或高新技術(shù)企業(yè)投資額在500萬美元以上的，自獲利年度起，頭兩年免征企業(yè)所得稅；第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅并由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政留成部分的100%；第六年至第十年由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的50%。開發(fā)區(qū)財(cái)政在企業(yè)收回投資（根據(jù)項(xiàng)目建議書或可行性研究報(bào)告所定的投資回收時(shí)間確定）以前補(bǔ)貼企業(yè)當(dāng)年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的30%以上。

2、外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上，當(dāng)年所繳納的營業(yè)稅在5萬元以上，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，前二年由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際繳納的營業(yè)稅開發(fā)區(qū)實(shí)際留成部分的50%，第三年起由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際繳納的營業(yè)稅開發(fā)區(qū)財(cái)政實(shí)際留成部分的30%，直至企業(yè)收回投資（根據(jù)項(xiàng)李陵宴目建議書或可行性研究報(bào)告所定的投資回收時(shí)間確定）。

3、外商投資企業(yè)所繳納的增值稅，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，前二年由開發(fā)區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際繳納的增值稅開發(fā)區(qū)實(shí)際留成部分（12.5%）的50%（6.25%），第三年起由區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼該企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際繳納的增值稅開發(fā)區(qū)實(shí)際留成部分（12.5%）的30%（3.75%），直至企業(yè)收回投資（根據(jù)項(xiàng)目建議書或可行性研究報(bào)告所定的投資回收時(shí)間確定）。

4、在開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營并納稅，投資總額在1000萬元以上的內(nèi)資企業(yè)參照以上標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

5、在區(qū)內(nèi)注冊并納稅的區(qū)外企業(yè)與外資企業(yè)享受同等待遇。

二、土地優(yōu)惠

1、企業(yè)受讓土地使用權(quán)，在統(tǒng)一價(jià)格的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目的投資規(guī)模、科技含量、稅收預(yù)期等情況，由開發(fā)區(qū)管委會研究，實(shí)行彈性地價(jià)。

2、生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)投資額在1000萬元以上，可向開發(fā)區(qū)申請租用短期土地使用權(quán)，其標(biāo)準(zhǔn)為：租用年限5年以下（不含5年）的，租用費(fèi)為600元/畝·年；租用年限5年以上的，租用費(fèi)為1000元/畝·年。一次性簽訂合同，租用年限最長不得超過15年，租用費(fèi)用一次性付清。

3、外商投資建設(shè)和經(jīng)營交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以充分利用該設(shè)施汪答的優(yōu)勢，依法經(jīng)營項(xiàng)目一定范圍內(nèi)的服務(wù)設(shè)施，在同等條件下，優(yōu)先受讓交通基礎(chǔ)設(shè)施沿線的土地使用權(quán)進(jìn)行開發(fā)經(jīng)營，并在出讓地價(jià)上享受優(yōu)惠。

4、對外商以合作形式投資到公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的資金，可以同等金額的土地使用權(quán)予以補(bǔ)償，土地出讓價(jià)可按現(xiàn)行地價(jià)減免15%。

5、外商一次性投資400萬美元以上的項(xiàng)目用地，按政府指導(dǎo)價(jià)本市級留成部分優(yōu)惠50%，一次性付款的再優(yōu)惠5%。

6、對內(nèi)資企業(yè)投資額在1000萬元以上的項(xiàng)目用地，與外商投資企業(yè)享受同等待遇。

三、外商稅收

1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另外規(guī)定以外，實(shí)際經(jīng)營期限在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)界所得稅。

2、對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的和邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在依照規(guī)定享受“二免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

四、地區(qū)優(yōu)惠

1、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)

對設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，屬于技術(shù)密集、知識密集型項(xiàng)目，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目，或者屬于能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目的，報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，并免征地方所得稅。

2、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)

對設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營期在十年以上的，可以從獲利年度起第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

3、產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

①對外商投資興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照稅法規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以減半征收企業(yè)所得稅。其中屬于已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對產(chǎn)品出口企業(yè)免征地方所得稅。

②對外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在按照稅法規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以延長三年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，對先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，免征地方所得稅

4、再投資稅收優(yōu)惠

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。如果直接再投資興辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿五年的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

五、投資優(yōu)惠

1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。

2、下列利息所得免征所得稅

a、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息；

b、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息，包括外國銀行按國際銀行同夜間拆放利率，貸款給中國國家銀行和國務(wù)院批準(zhǔn)對外經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的信托投資公司，所取得利息；

c、中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其賣方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收和利息；

d、外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在一九九五年底以前，同中國公司、企業(yè)簽訂信貸合同或貿(mào)易合同，提供貸款、墊付款和延期付款所取得的利息，在合同有效期內(nèi)，可以減按10%的稅率繳納所得稅。其中，由中方用產(chǎn)品返銷還款付息或提供資金條件優(yōu)惠，利率低的，經(jīng)申請批準(zhǔn)，可以免征所提稅。

3、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、開展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專用技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主官部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

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